存貨核算

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存貨核算(Inventory Accounting)

目錄

什麼是存貨核算

  存貨核算是指對企業存貨價值(即成本)的計量,用於工商業企業存貨出入庫核算,存貨出入. 庫憑證處理,核算報表查詢,期初期末處理及相關資料維護。

存貨核算業務處理

  存貨是指企業生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產,包括商品產成品半成品在產品以及各種材料、燃料、包裝物低值易耗品等。在企業經營過程中,總是在不斷地購入、耗用或銷售存貨,每個會計期要進行存貨會計核算。存貨的核算是企業會計核算的一項重要內容,正確計算存貨購入成本,反映和監督存貨的收發、領退和保管情況,促進企業提高資金的使用效果。

  材料的出入庫成本核算分為實際價核算和計劃價核算,在實際價核算中又分為先進先出後進先出、移動平均、全月平均、個別計價五種方式。

  進行存貨計價時,計價方法是按某個倉庫設置的,每個倉庫只能設置一種計價方法。

  (一)材料按實際價核算

  包括入庫成本核算與出庫成本核算。

  1.入庫成本核算

  材料入庫成本的五種實際計價在系統可以自動完成,它們的核算過程是通過單據記賬功能實現的。記賬後,系統將所輸入的入庫單據登記存貨明細賬。

  2.出庫成本核算也是由系統自動計算存貨的出庫單價,其五種實際計價方式的處理如下:

  (1)先進先出法

  在先進先出法下,如果庫存單存貨沒有單價,經過記賬處理後,會按照存貨未出庫的先入庫記賬單價,作為出庫單價;如果庫存單存貨填寫了單價,記賬後,出庫單的出庫成本不變,系統自動填寫入庫單價與應出單價,在計價輔助庫增加出庫調整。

  出庫數量大於第一次進貨數量時,會使出庫存貨占用兩批或兩批以上的進貨,系統中按照先出完最早進貨的原則,按照計算發出總金額,除以出庫數量得出本次出庫的平均單價。

  (2)後進先出法

  後進先出法的處理方法與先進先出法相同,只是選定出庫的為最後入庫記賬的那一次單價。

  (3)移動平均法

  如果出庫單填寫了單價,直接進行記賬處理;如果沒有填寫單價,按現存的結存數量與結存成本來計算出庫單價;如果計算出來的單價為零或者是紅字出庫單,則必須填寫出庫單價。否則不能記賬。

  (4)全月平均一次單價法

  在這種情況下,出庫單的記賬在系統不受限制,記賬後不體現存貨的出庫成本,必須經過期末處理以後才能得到存貨的出庫成本。

  (5)個別計價法

  個別計價法是以某批次存貨購入時的實際單位成本,作為該批發出時的實際成本。在個別計價的出庫單上標明瞭所出的批次,應按批次分批出。

  (二)材料按計劃價核算

  以計劃價進行核算時,如果出庫單存貨沒有填寫單價,經過記賬處理後,則按照計劃單價填寫出庫成本;如果填寫了出庫單價,記賬以後,出庫單仍然按照計劃單價填寫出庫成本,而且按照實際出庫單價與計劃單價的差額生成差異,實際成本大於計劃成本為借方差異正值,實際成本小於計劃成本為貸方差異負值。

  (三)調整業務的處理

  如果某個存貨在入庫或出庫成本上發生錯誤,而該張存貨單據已記賬就必須填寫調整單來進行成本調整

  1.入庫調整

  入庫調整單是對存貨的入庫成本進行調整的單據。系統中只調整存貨的金額,不調整存貨的數量,調整了當月的出庫金額,就必須要進行存貨結存金額的相應調整。

  調整時,可以針對入庫單據進行調整,也可以針對存貨進行調整;被調整單據號只能是本月的單據,調整單記賬後在明細賬中只錄入金額。

  (1)材料採用實際價核算時,調整金額記入存貨明細賬會形成一筆存貨調整記錄。實際操作時,輸入被調整單據的本月單據號;在記賬時,查找對應的單據並調整對應存貨的金額。

  (2)用全月平均方式核算時,系統自動調整本月對應入庫單據上存貨的入庫成本,現入庫成本=原入庫成本+調整成本。

  (3)用移動平均方式核算時,系統自動調整本月對應入庫單據上存貨的入庫成本,並重新計算明細賬中調整記錄以下的出庫成本,並回填出庫單。

  (4)用先進先出或後進先出方式時,系統自動調整本月對應入庫單據上的入庫成本,並重新計算明細賬中該入庫所對應的出庫成本,並回填出庫單。

  (5)用個別計價法核算的倉庫不能做入庫調整業務。

  入庫調整單記賬後,不能再進行刪除、修改。如果有錯誤,應填制相反金額單據沖銷。

  2.出庫調整

  出庫調整是指對存貨的出庫成本進行調整,在系統中是通過填制出庫調整單來完成的,調整時只調整存貨出庫的金額,不調整數量。

  出庫調整單用來調整當月的出庫金額,並調整相應存貨的結存金額,只能針對存貨調整,不能針對單據調整;記賬後,在明細賬中會記錄一筆只有金額、沒有數量的記錄。

  材料採用實際價核算時,調整金額可記入存貨明細賬中並形成一筆存貨調整記錄;出庫調整單記賬後,不能修改、刪除。如果發生輸入錯誤,填制相反金額單據沖銷。

  個別計價法核算的倉庫不允許進行出庫調整。

新準則存貨核算的主要變化

  新《企業會計準則第1號———存貨》(以下簡稱新準則)發佈實施後,相比舊會計準則和《企業會計制度》(以下簡稱舊準則),發生了許多變化。筆者根據財政部新準則應用指南和財政部新準則簡介(財政部會計司撰寫的《新企業會計準則簡介———存貨》),對存貨核算的變化進行梳理。

  變化一:符合條件的借款費用可以計入存貨成本

  1.舊準則

  借款費用不允許計入存貨成本。

  2.新準則

  普通存貨的借款利息仍然不計入存貨成本,但企業某些需要經過相當長時間的生產活動才能達到預定可銷售狀態的存貨(比如造船廠製造的船舶)發生的借款費用,符合《企業會計準則第17號———借款費用》規定的資本化條件的,應當計入存貨的成本。

  變化二:存貨跌價準備計提和結轉發生變化

  1.舊準則

  計提、轉回、轉銷存貨跌價準備時,“存貨跌價準備”科目的對方損益類科目都是“管理費用———計提的存貨跌價準備”。

  2.新準則

  存貨跌價準備不再通過“管理費用”科目核算。在計提和因價值恢復轉回時,“存貨跌價準備”科目的對方損益類科目是“資產減值損失”科目;對於已售存貨或生產領用等發出存貨的存貨跌價準備的轉出,不通過“資產減值損失”科目核算,而是貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”、“生產成本”等科目。

  變化三:發出存貨成本的計價方法取消了後進先出法

  1.舊準則

  企業應當根據各類存貨的實際情況,確定發出存貨的實際成本,可以採用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法移動平均法和後進先出法等。

  2.新準則

  企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。

  可見,新準則取消了“後進先出法”,與國際會計準則的做法一致。這主要是因為後進先出法不能真實反映存貨的流轉情況。

  變化四:商品流通企業進貨費用計入採購成本

  1.舊準則

  商品流通企業在購買商品過程中發生的運輸費裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等,在“營業費用”科目核算。

  2.新準則

  商品流通企業在採購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨採購成本的費用等進貨費用,應當計入存貨採購成本。商品流通企業的進貨費用金額較小的,可以在發生時直接計入當期損益(銷售費用)。這是重要性原則的運用。

  變化五:結轉發出材料應負擔成本差異的變化

  1.舊準則

  採用計劃成本進行材料日常核算的企業,結轉發出材料應負擔的材料成本差異,按實際成本大於計劃成本的差異,借記有關科目,貸記“材料成本差異”科目;實際成本小於計劃成本的差異,用紅字登記。

  2.新準則

  結轉發出材料應負擔的材料成本差異,按實際成本大於計劃成本的差異,借記有關科目,貸記“材料成本差異”科目;實際成本小於計劃成本的差異,做相反的會計分錄

  可見,結轉發出材料應負擔的材料成本差異時,對於實際成本小於計劃成本的差異,新舊準則會計分錄處理方向不同。

  變化六:投資者投入存貨成本的確定強調了公允價值

  1.舊準則

  投資者投入存貨的成本,應當按照投資各方確認的價值確定。

  2.新準則

  投資者投入存貨的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。

  可見,新準則強調了公允價值的運用。

  變化七:低值易耗品和包裝物攤銷取消分次攤銷法

  1.舊準則

  企業應當採用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法五五攤銷法分次攤銷法等。

  2.新準則

  企業應當採用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計入相關資產的成本或者當期損益。

  可見,新準則取消了對低值易耗品和包裝物採用分次攤銷法攤銷,減少了企業的選擇,有助於提高企業間會計信息的可比性。

  另外,新準則將低值易耗品和包裝物統一納入“周轉材料”科目核算。

  存貨核算的其他變化

  比如,新準則規定,“分期收款發出商品”由於不再存在分期結轉成本的問題,應納入“發出商品”科目核算;採用“視同買斷”方式委托代銷商品的,通常不再通過“委托代銷商品”(或“發出商品”)科目核算,發出商品時通常可以直接確認收入;“物資採購”科目恢復為“材料採購”科目等,筆者不再一一贅述。

中美存貨核算的比較研究

  一、定期盤存制度下存貨賒購賒銷業務的比較

  美國對商品價值較低、發貨頻繁的商業企業存貨購銷業務的核算採用定期盤存制度,而我國對於小規模商業企業存貨核算也採用定期盤存制度。鑒於兩者有共同的比較基礎,又考慮到全面比較的目的,論文主要對兩國定期盤存制度下存貨(商品)賒購賒銷業務進行比較。

  【案例】:設某商業企業月初存貨餘額為6800元(美國金額單位為美元,我國金額單位為人民幣,下同),本月發生存貨購銷業務如下:

  (1)賒購商品甲100台,每台發票價為150元(含稅價),付款條件:2/10,n/30;交貨條件:起運站交貨,貨到付運費

  (2)支付上述購貨運費140元。

  (3)上項購貨經驗收發現20台不合規格要求,退回賣主,應扣貨款3000元。其餘80台也存在一定的質量問題,經與賣主協商對方同意折讓貨款 600元。

  (4)在折扣期限內償付上項購貨款項。

  (5)出售商品甲70台,每台售價180元(含稅價),貨款尚未收到。

  (6)月末經實地盤點計價,期末存貨為8100元。

  美國零售商店的銷售稅率為6%,我國小規模商業企業增值稅征收率為4%.為便於比較,對於賒購業務中的現金折扣均採用會計實務中常用的總價法為例說明。

  (一)我國小規模商業企業對上述業務的賬務處理(採用進價金額核演算法)

  1、購貨業務的會計處理(總價法)

  (1)借:庫存商品15000  貸:應付賬款15000

  (2)借:營業費用140  貸:現金140

  (3)借:應付賬款3600  貸:庫存商品3600

  (4)借:應付賬款11400  貸:財務費用228現金11172

  2、存貨銷售及銷貨成本的會計處理

  借:應收賬款12600

    貸:主營業務收入12115

      應交稅金-應交增值稅485不能同時確定銷貨成本

  3、期末(一般是月終),進行實物盤點,按商品實存數量和商品進價計算期末庫存商品金額,並倒擠已銷商品成本。

  借:主營業務成本10100[6800+(15000-3600)-8100]

    貸:庫存商品10100

  (二)美國商業企業對上述存貨購銷業務的賬務處理

  1、購貨業務的處理(總價法)

  (1)借:購貨15000

      貸:應付賬款15000

  (2)借:購貨運費140

      貸:現金140

  (3)借:應付賬款3600

      貸:購貨退回及折讓3600

  (4)借:應付賬款11400

      貸:購貨折扣228

        現金11172

  2、銷售存貨及銷貨成本的會計理

  借:應收賬款12600

    貸:銷貨11887

      應付銷售稅713

  不能同時確定銷貨成本

  3、期末調整的會計處理

  借:銷貨成本18112

    購貨退回及折讓 3600

    購貨折扣228

    貸:購貨15000

      購貨運費140

      存貨6800

  借:存貨8100

    貸:銷貨成本8100

  這批存貨的銷售成本為:$18112-$8100=$10012

  二、永續盤存制下存貨清查會計處理的比較

  為保證賬實相符,兩國對存貨都需要進行盤點清查,但定期盤存制度由於採用以存計耗的辦法倒軋出存貨的銷售成本,因此,存貨的盤盈盤虧隱含在存貨的銷售成本中(盤盈減少銷售成本,盤虧則增加了銷售成本)。因此,只有在永續盤存制下才需要對存貨的盤盈盤虧進行賬務處理。我國對存貨實物清查時,發現賬實不符均需要通過“待處理財產損溢賬戶進行調賬處理,保證賬實相符,在調查了存貨的盤盈、盤虧的原因後,針對不同的情況,由有關負責人批准後,再進行相應的處理,轉銷“待處理財產損溢”賬戶。

  (一)我國會計存貨清查賬務處理

  1、存貨盤虧或損失的賬務處理

  (1)發現盤虧或損失時

  借:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

    貸:存貨類賬戶(如,原材料、庫存商品)

    應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

  (2)批准後,處理盤虧或損失

  借:其他應收款(應由責任人或保險公司賠償的部分)

    營業外支出(盤虧損失屬自然災害造成)

    管理費用(屬於一般經營損失的部分)

    貸:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

  2、存貨盤盈的賬務處理

  (1)發現盤盈時

  借:存貨類賬戶

    貸:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

  (2)查明原因後,進行處理

  借:待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

    貸:管理費用

  (二)美國會計對存貨清查的賬務處理

  美國對於存貨的盤盈盤虧,無需通過“待處理財產損溢”賬戶進行處理。而是直接記入“存貨盤盈利得”(盤盈時)或“存貨盤虧損失”(盤虧時)。

  1、對於存貨的盤虧的處理方法是:

  借:存貨盤虧損失

    貸:存貨

  2、對於存貨的盤盈的處理是:

  借:存貨

    貸:存貨盤盈利得

  三、比較與啟示

  (一)定期盤存制度下存貨核算的比較

  1、兩國定期盤存制度下存貨核算相同之處。定期盤存制下,兩國對於銷貨時的銷貨成本均不作記載,平時,存貨賬戶只反映期初金額,期末存貨餘額是通過實地盤點得出。銷貨成本是通過倒擠得出的。

  2、兩國定期盤存制度下存貨核算不同之處。

  (1)兩國對於存貨核算在賬戶設置上存在較大差別。

  美國商業企業存貨核算需要設置“購貨”、“購貨退回及折讓”、“購貨折扣”、“購貨運費”等賬戶進行核算。我國商業企業對於存貨(庫存商品)的核算在賬戶設置上與美國有較大的區別。我國商業企業購貨時,借記“庫存商品”、“原材料”等賬戶。

  (2)對於購入存貨的退回、折讓、現金折扣、購入存貨的運費在會計處理上,兩國存在較大的差異。

  購入的存貨如發生退回或折讓,美國直接貸記“購貨退回及折讓”,我國則貸記“庫存商品”;賒購的存貨如獲得現金折扣,美國會計貸記“現金折扣”,並同時沖減“應付賬款”,我國則貸記“財務費用”,並同時沖減“應付賬款”;對於應由購買方承擔的運費,美國會計借記“購貨運費”,我國則借記“營業費用”。

  (3)計算銷貨成本時是否需要編製期末調整分錄,兩國存在較大的差異。

  由於我國的“財務費用”(現金折扣)和“營業費用”(買方應承擔的運費)屬於損益類賬戶,直接記入“本年利潤”,故期末計算銷售商品(存貨)的成本時無需做期末調整分錄。而美國定期盤存制下,除了設置“購貨”賬戶,還設置了“購貨”賬戶的備抵和附加賬戶,因此,期末倒軋存貨的銷售成本時,需要做兩筆調整分錄才能計算出存貨的銷售成本(見例題)。這是中美兩國定期盤存制下存貨核算的一個很大的區別。

  (二)永續盤存制下兩國存貨清查的啟示

  中美兩國對存貨清查在會計處理方面存在較大的差異,這兩種處理方法各有優劣。美國對於存貨盤盈盤虧的會計處理較我國簡單,存貨的盤盈盤虧直接記入“存貨盤盈利得(存貨盤虧損失)”賬戶,這與美國企業有著嚴格的管理制度及美國會計人員有較強的會計職業判斷有關。

  我國對存貨盤盈盤虧的處理,分發現盤盈盤虧和有關負責人批准處理盤盈盤虧兩個階段進行,體現了單位有關負責人對會計工作的管理,但也有可能因此而造成存貨盤盈盤虧的處理不及時,甚至被某些企業有意識地加以利用,將“待處理財產損溢”賬戶長期掛賬,使該賬戶變成了企業資產和利潤的調節器。

  我國現階段對於存貨盤盈盤虧的處理還不宜一步到位進行直接處理,但應防止企業利用“待處理財產損溢”賬戶作為利潤的調節器,國家應完善會計核算制度,對各單位處理存貨的盤盈盤虧在處理時間上做出定量的規定。例如,可規定企業在年報編製前應將“待處理財產損溢”賬戶轉銷完畢,不得掛賬;如確實因特殊原因未予轉銷,應將其未轉銷的原因及對利潤的影響情況在報表附註中予以披露。

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評論(共2條)

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210.83.236.* 在 2013年2月6日 11:46 發表

進行存貨計價時,計價方法是按某個倉庫設置的,每個倉庫只能設置一種計價方法。

不理解這個,難道可以這樣: 原材料倉用先進先出;成品倉用移動平均;包材倉用月末平均。 或者是有兩個材料倉庫A,B A倉庫用先進先出;B倉庫用移動平均?如果同一種材料A,B倉庫都有,怎麼搞? 可以這樣設置計價方式嗎???

求解!!!!

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210.83.236.* 在 2013年2月6日 11:51 發表

進行存貨計價時,計價方法是按某個倉庫設置的,每個倉庫只能設置一種計價方法。

不理解這個,難道可以這樣: 原材料倉用先進先出;成品倉用移動平均;包材倉用月末平均。 或者是有兩個材料倉庫A,B A倉庫用先進先出;B倉庫用移動平均?如果同一種材料A,B倉庫都有,怎麼搞? 可以這樣設置計價方式嗎???

求解!!!!

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