會計職業判斷

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　　會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規，會計原理和會計原則等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，以及對經濟業務性質的精確分析，運用自身專業知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應列入會計系統某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。

　　會計職業判斷解決經濟業務或會計事項應否確認為要素，何時確認為要素，怎樣確認為要素的關鍵問題。要求會計人員在作判斷時，必須尊重客觀事實，要保持客觀中立，如實反映經濟事項中對企業財務狀況和經營成果的實際影響，保證會計信息的質量。其主體是適度獨立的從事工作的會計人員，客體是日常會計事項的處理和財務報告的編製，它貫穿於會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄等各環節。

　　1．理解問題

　　會計人員要對相關的事項和環境有清晰的認識，瞭解與問題有關的所有信息，包括問題本身的信息、以及產生的前因後果方面的信息等。對於一些複雜事項，如複雜的租賃合同，複雜的促銷方案等，由於其涉及多方面關係，有時還需藉助圖表等輔助方式，來描述事項中涉及的相關各方關係，以幫助全面理解問題。

　　2．確定目標

　　該目標是針對具體判斷事項而言的，即明確是對什麼做出判斷、判斷結果應實現什麼目的等。如某電器銷售企業將自己銷售的電冰箱等商品暫時供員工休息室使用，過一段時間後再將其作為商品銷售，那麼該商品是應確認為固定資產還是存貨；其應攤銷的價值如何確定；並估計其攤銷期限、方式等，都屬於具體的判斷目標。對於複雜事項，有時還需把整個問題分解為較簡單的子問題來分別解決。明確判斷目標，可以指導會計人員圍繞目標有效地搜集信息。

　　3．提出備選方案

　　即可能的判斷結論。如前例中的確認問題，就可提出“該電器應確認為固定資產”和“該電器應確認為存貨”兩個備選方案。這一階段受人的知識經驗的影響較大，對同一問題，不同的人可能會提出不同的備選方案；同一個人隨著信息的獲得，對備選方案也可能會修改和補充；專家較新手更易提出恰當的備選方案。同時，對確定的、簡單的問題比對不確定的、複雜的問題更易形成恰當的備選方案。

　　4．收集資料

　　首先，資料的來源依賴於選擇什麼標準來比較。可選擇的標準包括既定的標準、該公司過去的情況、行業中其他公司的情況以及類似事件的結果等，其中既定的標準是最常用的。會計職業判斷中的既定標準主要是指權威機構發佈的專門規則和制度，在我國主要是各種財經法規、會計準則、會計制度以及證券監管條例等。針對備選方案中涉及到的項目，會計人員應對這些專業文獻進行搜索，收集與其有關的論述。但如果會計人員對判斷標準所涉及到的文獻非常熟悉，這一步也可能被省略。對於其他標準，會計人員則需要收集其他的相關資料。如要估計公司的壞賬準備就需收集公司過去應收款項回收情況的資料；要對未來事項做出判斷就需收集有關現實和未來可能情況的資料等。

　　其次，收集信息還應具有導向性。如要判斷一項交易是否為非貨幣性交易，就要收集補價和資產公允價值的信息。

　　再次，收集信息還有一個量的問題，信息不充分和信息過度都會引起判斷的偏誤。信息收集過程同時也是進一步認識問題的過程，如果發現原備選方案或擬確定的標準並不恰當，就要進行必要的修改，然後再補充收集信息。

　　5．確定標準

　　它是指根據所收集的資料，經過分析評價後確定的具體適用標準，如會計準則中的某一具體論述。在沒有明確的法規標準的情況下，行業慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標準。有時判斷標準也可能不太明確，如對未來不確定事項的判斷，採用的標準就是對未來事項的預測值或估計值。確定恰當的標準非常重要，選擇失當就可能導致判斷的失誤。

　　6．分析比較

　　即將判斷標準和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判斷對象(某一備選方案)與判斷標準相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標準排列起來後衡量其各自的優劣，它用於有多種方案均可選擇時的最佳方案的確定。

　　7．得出結論

　　即做出最終的斷定、估計或選擇。

　　以上是會計職業判斷過程的通用模式，它們總體而言保持上述的順序，但有時也會根據問題的特點和複雜程度做適當的調整與省略，有時還會從後一階段再返回到前一階段而形成局部的迴圈。

　　1.主體因素

　　主要是指會計人員素質。由於我國會計人員在計劃經濟中形成的照本執業的習慣，使整體素質相對較低，職業判斷能力沒有達到與經濟發展相適應的水平，出現了謬誤的判斷的可能性較大。

　　2.客體因素

　　主要指經濟業務的複雜性和不確定性。複雜性和不確定性越高，對會計職業判斷的要求越高，其誤判的可能性越大，相反覆雜性越低，對會計職業判斷的要求越低，其誤判的可能性越少。

　　3.環境因素

　　主要包括：

　　（1）利益相關者的自利本性使他們追求各自的自身效用最大化。利益相關者包括股東或投資人、債權人、管理當局、雇員、政府等。自身效用最大化就是追求最大限度地獲得自身利益。當條件成熟時，利益相關者的動機會轉化為對會計的操縱行為，操縱會計人員利用職業判斷的彈性空間進行財務欺詐、利潤規劃和盈餘管理，這時會計職業判斷完全背離了必須遵守的原則，其目的變成惟一的目的，就是追求自身效用最大化。只有當誠信與自己的最終價值相符合時，只有當誠信能給企業帶來利潤，不誠信會帶來損失時，利益相關者才會講誠信。

　　（2）契約的不完備性。現有的各項法律法規沒有對經濟發展中的新生事物規定相應的處理方法。在基本會計準則和具體會計準則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調性甚至衝突、矛盾的地方。當契約的一方認為違反契約的規定或利用契約的不完備性可獲得的效用，比履行契約所獲得的效用要大時，就會放棄履行契約而追求自身效用最大化。

　　（3）造假成本低。會計造假的預期收益明顯大於預期成本，被髮現的可能性小，即使被髮現，造假者的法律責任小，處罰力度小。

　　1.建立正確的會計職業判斷意識

　　這是正確運用和提高職業判斷能力的前提條件。隨著市場經濟的發展，以及會計準則和會計制度的發展，會計人員必須由過去“照本（指會計制度）執業”向職業判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員正確運用職業判斷處理經濟業務事項，在主觀上也要求會計人員建立一種職業判斷的意識，提高對會計職業判斷的必要性和重要性的認識。

　　2.堅持誠信原則和遵守職業道德

　　誠信原則是會計人員進行職業判斷的重要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對本企業實際發生的經濟業務作出合法合理的判斷。誠信在會計行業尤為重要，中國現代會計先父潘序倫先生指出“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關；誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規則。企業生存和發展都必須建立在誠信的基礎上，會計人員的誠信是企業誠信的重要組成部分，只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進行會計核算，提供正確的會計信息。

　　3.堅持獨立原則的同時必須合理權衡各方面的關係

　　獨立原則要求會計人員不要盲目依從企業管理層的意見而放棄應有的判斷原則，應在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結果中，應以求真務實態度對待會計職業判斷。會計信息失真的根本原因就在於企業管理當局對會計人員的干預，導致會計行為缺乏獨立性。在市場經濟條件下，存在著利益主體多元化趨勢，而多元化的利益主體的經濟活動基本上是利益驅動所致的，會計人員處於多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正處理各方利益的艱巨重任。所以，會計人員不能真正歸屬於多元化利益主體的任何一方，否則，受其利益驅動或操縱，無疑會不可避免地出現會計信息失真的問題。但是過分地強調獨立原則會使會計人員與其他工作人員無法溝通，甚至凌駕於其他人，而且會計人員職責範圍是會計的基本職能，即核算和監督，會計人員不可能完成所有的工作，因此在會計人員獨立工作時要加強與其他專業人員的溝通，並從中獲得各種與問題有關的信息、報告、資料和建議，客觀、真實地進行會計核算，協同完成企業的目標。

　　4.堅持合法原則

　　它要求會計人員必須遵守各項法律法規，在法律法規或準則允許的範圍內進行合法判斷，在法律法規或準則沒有規定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，並根據實際情況作出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業判斷只能在會計法律法規和國家統一會計制度允許的範圍內作出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統一會計制度的精神實質，否則，就是違法行為，要受到法律製裁。會計原則對會計人員進行職業判斷，選擇適當的會計方法有很大的幫助，因此在判斷時不僅要掌握國際會計準則和企業會計準則對收入所下的定義和當前我國相關的法律法規，如會計法等，還要運用確認和計量的各項會計原則，作出準確無誤的判斷。

　　5.堅持謹慎原則

　　它要求會計人員對每一次判斷都有充足的依據為基礎，以免造成判斷偏誤。在出現多個備選方案時，應按照謹慎原則，對備選方案進行分析比較，並使用識別衡量和序列衡量方法選擇最優方案。識別衡量是指確定判斷對象（某一備選方案）與判斷標準相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標準排列起來後，衡量其各自的優劣，從中選擇最優方案。

　　6.堅持一致性原則

　　它要求職業判斷的依據或方法應有一定的穩定性，對於不同時間出現的、相同的經濟業務，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應該運用相同的判斷方法。對於法律法規或準則沒有規定的，在選擇會計處理方法時，也應遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷過度，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷不足。

　　7.熟練掌握和合理運用專業知識和相關知識

　　專業知識是指會計理論、會計準則和制度，以及行業財務制度、國際會計準則、管理會計和電腦操作技能及資料庫網路技術等知識，是職業判斷能力的潛在表現，也是會計人員應具備的最起碼的從業知識。相關知識是指與會計工作有密切關係的財政、稅收、金融以及外語等知識，這是會計人員提高職業判斷能力的必要條件。會計人員不僅要面對企業經營中不斷涌現的新的經濟事項，依據有關規定，作出專業判斷，並對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業決策者提供決策的備選方案。因此優秀的職業判斷能力不僅需要豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，善於收集有用的資料和總結經驗，擴大知識面，提高判斷能力。