存貨盤虧
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存貨盤虧(inventory short)
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存貨盤虧是盤點後存貨的賬面結存數大於實際結存數的情況。企業在生產經營過程中除正常損失外，因自然災害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自製半成品、在產品、產成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，非正常損失貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但在日常稅務稽查中，我們經常會遇到企業存貨盤虧未作進項稅額轉出或雖作進項稅額轉出但計算不准確的問題，這就需要大家在稽查過程中嚴格執行稅務稽查的工作規程和法定程式，選擇正確的檢查方法和合理的檢查步驟，確保進項稅額轉出金額的準確性。
企業對於盤虧的存貨，根據“存貨盤存報告單”編製如下會計分錄:
貸：原材料
庫存商品等
對於購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅，應一併轉入“待處理財產損溢”科目
借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
對於盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因，分別情況進行轉賬，屬於定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯，經批准後轉作管理費用。
借：管理費用
貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
對於應由過失人賠償的損失,應作如下分錄：
借：其他應收款
貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
對於自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失,應作如下分錄：
貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
對於無法收回的其他損失，經批准後記入“管理費用科目”
借：管理費用
貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
首先，應認真檢查被查企業“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目賬戶的核算內容，並結合盤虧核銷的對應賬戶，如“管理費用”、“營業外支出”（非正常損失部分）等明細賬進行核對，察看企業有無發生非正常損失的貨物。
其次，如果發現企業在經營期內有非正常損失的貨物，則應對照“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢、“產成品”、“生產成本”、“原材料”等有關科目及 “應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”明細科目賬戶的核算內容，並與“盤點報告表”等憑證審查核對，檢查企業盤點結果是否確實，非正常損失貨物的進項稅額是否按規定全部作了進項轉出處理，沖減了企業當期進項稅額。
最後，應檢查企業非正常損失的存貨的進項稅額轉出的計算是否準確，同時，還應註意檢查企業損失貨物的具體發生時間，對照企業沖減進項稅額的時間，檢查企業有無延期扣減的現象。
1.原材料盤虧：應按購進原材料的盤虧金額與該材料的增值稅適用稅率的乘積計算進項稅額的轉出金額。
2.半成品盤虧應分兩種情況：
(1)對於生產單一產品的企業，稽查人員可通過企業“生產成本”科目月末餘額和“原材料”等外購貨物的會計科目貸方的賬面金額合計數計算出摺合率；
(2)對生產多種產品的企業，稽查人員應根據不同的產品所耗費的原材料金額以及半成品中所保留的每種產品的“生產成本”科目賬面金額，分別計算出不同的摺合率，最後依據摺合率計算出進項稅額的轉出金額。
3.產成品盤虧：應依據“產成品”科目借方金額和“原材料”、“外購燃料和動力”、“包裝物”、“委托加工費”等科目貸方合計金額數綜合計算出原材料等用於生產產品的外購項目金額占產成品總額的比例，再以此摺合率計算外購扣除項目金額。如一個納稅期計算所求出的摺合率偏高偏低或企業不認可，我們可以通過三年或五年的平均數綜合摺合率以示公正。
