複式記賬法

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複式記賬法（Double entry bookkeeping）

　　複式記賬法是指對每一筆經濟業務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯繫的賬戶中進行登記的記賬方法。

　　複式記賬法是以資產與權益平衡關係作為記賬基礎，對於每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯繫的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　由於經濟業務事項的雙重性（即每一筆經濟事項的發生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動）且資產與權益之間存在著自然的平衡關係，人們利用這一事實指導會計實踐，便成為複式記帳的理論基礎。

　　對每項經濟業務按相等金額在兩個或兩個以上有關賬戶中同時進行登記的方法。複式記賬的理論依據是會計基本等式。複式記賬按記賬符號，記賬規則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是一種最雜的、當今運用最廣泛的複式記賬法也是目前我國法定的記賬方法。至於哪一方記增加金額，哪一方記減少金額，則取決於賬戶所要反映的經濟內容和業務性質。

　　複式記賬是相對於單式記賬而言的。單式記賬是一種較為簡單、不完整的記賬方法，一般只記錄現金的收付以及人欠、欠人的事項；複式記賬是一種比較科學的記賬方法，它要求對發生的每一項經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中記錄，它完整地反映了企業經濟業務的全貌。複式記賬法的種類有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等。

　　複式記賬法的理論依據，在於會計對象本身的矛盾運動和信息的本質屬性以及這二者的有機結合。

　　概況的說,就是會計恆等式,它是會計要素的矛盾運動和信息的本質屬性的集中體現。

　　複式記賬法的特點在於：它不僅可以捕捉每一項經濟業務引起的資金運動的兩個方面，而且能夠描述它們之間的相互作用和相互聯繫。

　　複式記賬之所以要求在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額進行紀錄，這是為了保證會計等式的平衡，所以說複式記賬的理論依據就是會計恆等式。

　　複式記賬有以下特征：

　　①記賬基礎：會計等式；

　　②每一筆經濟業務都必須在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴密的對應關係，清晰地反映經濟業務的來龍去脈。

　　③所有的賬戶可以進行試算平衡，便於檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

　　④需設置一套完整的賬戶體系，全面反映經濟活動的全過程及結果。

　　記賬方法，就是在賬簿中登記經濟業務的方法。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和複式記賬法。

　　複式記賬法比較單式記賬法有兩個明顯的特征：一是對發生的各項經濟業務，都要按規定的會計科目，至少在兩個賬戶上相互聯繫地進行分類記錄；二是對記錄的結果可以進行試算平衡。採用複式記賬法，可以全面地、相互聯繫地反映各項經濟業務的全貌，並可利用會計要素之間的內在聯繫和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法。

　　資產=負債+所有者權益

　　其資金增減變化幾種情況：

　　①資產和負債及所有者權益雙方同時等額增加

　　②資產和負債及所有者權益雙方同時等額減少

　　③資產內部有增有減，增減的金額相等

　　④負債及所有者權益內部有增有減，增減的金額相等

　　複式記賬原理要求對於每一筆經濟業務，均要在對應的兩個方面同時登記。如果企業對經濟業務的登記符合複式記賬原理，則在任何時點，會計恆等式 “資產=負債+所有者權益”或“資產+利潤=負債+所有者權+(收入-費用)”均能成立，即雙方保持平衡關係。相反，如果企業對經濟業務的記錄沒有遵守複式記賬原理，即記賬有錯誤，則在大多數情況下，會破壞會計恆等式的平衡關係。所以在複式記賬系統下，企業可以通過會計恆等式的平衡關係檢查記賬錯誤。可通過複式記賬原理檢查的錯誤包含單純的記錄錯誤、出錯的複式記賬、加減或變換錯誤等。

　　不論是發生與現金、銀行存款有關的經濟業務，還是發生與現金或銀行存款無關的經濟業務，都必須在兩個或兩個以上的有關賬戶中同時登記。複式記賬法是由資產等於負債加所有者權益這一平衡原理所決策賓。任何一筆經濟業務的發生，都會引起至少兩個項目的資金增減變動，而兩個項目的變動金額相等。經營業務中客觀存在的這各必須現象，通過會計核算把它全面地反映出來，就需要在兩個以上相互聯繫的賬戶中進行等的登記。　　

　　採用複式記賬法，可以全面地、相互聯繫地反映各項經濟業務的全貌，並可利用會計要素之間的內在聯繫和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法，為世界為國所通用。在我國的會計實務中，曾出現過三種複式記賬法，即在我國的會計實務中，曾出現過三種複式記賬法，即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。1993年7月1日開始實施的《企業會計準則》規定，企業記賬必須採用借貸記賬法。　　

　　15世紀形成於義大利，現為世界各國廣泛採用。中國企業一般也用此法。其主要特點是：

　　①以“借”、“貸”為記帳符號，每個賬戶分借貸兩方。凡屬於資金占用增加，資金來源減少，費用增加和收入減少，均分別記入有關賬戶的借方；凡屬於資金來源增加，資金占用減少，收入增加和費用減少，均分別記入有關賬戶的貸方。

　　②以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規則，對每一項經濟業務都要記入兩個（或兩個以上）賬戶中，並以相等的金額分別記入一個或幾個賬戶的借方和另一個或幾個賬戶的貸方。

　　③以資金占用總額等於資金來源總額為平衡公式，利用各個賬戶的借方餘額合計數與各個賬戶的貸方餘額合計數必然相等的關係，來檢驗帳簿記錄的正確性。

　　1965年中國商業系統首先推廣應用。其主要特點是：

　　①以“增”、“減”為記賬符號，所有賬戶都分為增減兩方，將會計科目固定分為資金來源和資金占用兩大類。無論是資金占用，或是資金來源，只要是數額增加，就記入有關賬戶的增方，減少就記入有關賬戶的減方。

　　②以“兩類科目記同增同減，同類科目記有增有減”為記賬規則。凡涉及資金占用賬戶和資金來源賬戶同時增加（或減少）的經濟業務，分別記入兩類有關賬戶的增方（或減方）；凡涉及資金占用（或資金來源）類賬戶之間此增彼減的經濟業務，則分別記入該類有關賬戶的增方和減方。

　　③用差額平衡公式檢驗賬簿記錄的正確性。

　　它是用“收”、“付”來表示資金運用、資金來源、費用和收益變動的一種記帳方法，分為單式收付記帳法和複式收付記帳法。中國採用複式收付記帳法，主要有：

　　1.錢物收付記帳法:以錢和物收付為中心,記錄經濟業務的一種記帳方法，為中國農村基層生產組織所廣泛採用。主要特點是：

　　①會計科目分為“錢物類”（或“結存類”）和“收付類”兩大類科目。“錢物類”包括：現金、存款、糧食物資和固定資產。“收付類”中的收入類科目包括農業收入、副業收入、其他收入、公積金、公益金和暫收款；付出類科目包括農業支出、副業支出、其他支出、管理費、待攤費用、基建投資和暫付款等。

　　②記帳規則是“兩類科目，同收同付；同類科目，有收有付”。例如，生產隊收穫糧食,記：收：糧食物資,收：農業收入。又如購買化肥，記：收：糧食物資──化肥，付：存款。

　　③根據收入減去付出等於結存這一平衡關係，

　　2.資金收付記帳法:以預算資金和預算外資金收付為中心記錄經濟業務的一種記帳方法。中國行政事業單位廣泛採用此法。其主要特點是：

　　①會計科目分為“資金來源類”（包括:固定資產基金、撥入經費、應繳預算收入、經費暫存、預算外收入等）、“資金運用類”（包括：經費支出、撥出經費、經費暫付、預算外支出等）和“資金結存類”（包括：經費現金、經費存款、經費材料、固定資產、其他存款等）三大類。

　　②記帳規則是“資金結存總額增加的業務，記同收；資金結存總額減少的業務，記同付；資金結存總額不變的業務，記有收有付”。例如，收到撥入經費，記：收：撥入經費，收：經費存款。支付辦公費,記：付：經費支出,付：經費現金。用存款購買材料，記：收：經費材料，付：經費存款。工作人員報銷差旅費，記：收：經費暫付，付：經費支出。預算收入轉帳，記：收：已繳預算收入，付：應繳預算收入。

　　③根據資金來源減去資金運用等於資金結存這一平衡關係，

　　複式簿記的演變，從它的萌芽到接近於完備形式，大約經歷了300年左右（13世紀初至15世紀末）。這一演變過程都發生在中世紀的義大利商業城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。當時，地中海沿岸某些城市的商業和手工業發展很快，出現了馬克思所說的“資本主義生產的最初萌芽”。發達的商品經濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業（包括海上貿易）和銀錢兌換業，都迫切要求從簿記中獲得有關經濟往來和經營成果的重要信息。經過一段孕育時期以後，簿記的方法終於取得了重大突破，科學的複式簿記法在義大利誕生了。這一演變過程大體上經歷了三個不同的發展階段：

　　（1）佛羅倫薩式——複式簿記的萌芽階段（1211—1340年）。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家採用的簿記為代表（這是目前保存的義大利最古老的會計賬簿，現收藏於佛羅倫薩梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點是：

　　記賬方法——轉賬；

　　記賬對象——僅限於債權債務人（人名賬戶）；

　　記錄形式——敘述式（借貸上下連續登記）。

　　（2）熱那亞式——複式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備複式記賬所有特征的會計記錄，現收藏於熱那亞古文化館）。其主要特點是：

　　記賬方法——複式；

　　記賬對象——除債權債務（人名賬戶）外，還包括商品、現金（物名賬戶）；

　　記錄形式——左借右貸賬戶對照式（兩側型賬戶）。

　　（3）威尼斯式——複式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）著名的《算術、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得複式簿記的優點及方法很快為世人所認識，並廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現代會計的開始。至 1854年，愛丁堡註冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。其主要特點是：

　　記賬方法——複式；

　　記賬對象——除債權、債務、現金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；

　　記錄形式——賬戶式。

　　工作底稿僅僅是一種工具，是在遵循複式記賬原理的前提下，通過設置一定的欄目對企業的經濟業務進行描述和確認的工作表。在工作底稿中，通過記錄業務編號、業務發生金額、日期、發票賬單號碼等實現對業務的確認和描述。一份工作底稿包含的內容可能很多，但其基本的內容是按照會計恆等式設置的。在填制工作底稿時，應遵循複式記賬原理。此外，由於經過適當分類後的工作底稿的最後一欄的數字構成資產負債表，對工作底稿損益欄目適當總結即形成利潤表，所以企業還可以利用工作底稿編製資產負債表和利潤表。

　　說起借貸記賬法我們首先要知道什麼是記賬，記賬就是業務發生後，將其記錄在賬戶中，為了更好的掌握資金的來源與去向，企業一般都採用複式記賬法，也就是指一筆經濟業務發生後需要記錄時，同時在相關聯的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬法。

　　例：長青公司用銀行存款購入設備，價值10000元，發生此業務後，用複式記賬法記賬時，需要在銀行存款賬戶上記一筆賬，減少了10000元，另一方面還要在固定資產賬戶上記一筆賬，增加了10000元，即業務發生後在兩個相關聯的賬戶都做登記，金額相等，均為10000元。

　　複式記賬法的好處是可以讓會計信息使用者瞭解到業務的資金運動情況，以相等金額記賬，可以方便的查出記賬出錯情況。目前，我國的企業和行政、事業單位都採用複式記賬法。

　　複式記賬法的理論依據為會計平衡等式，對各項經濟業務的記賬有以下幾種情況。

　　1、資產和負債，或者資產和所有者權益同時等額增加。一種情況是資產和負債在業務發生後同時等額增加。

　　例：長青公司購入材料，貸款30000元尚未支付。此業務涉及資產中的“原材料”賬戶和負債中的“應付賬款”賬戶。同時在這兩個賬戶中記增加30000元。

　　另一種情況是資產和所有者權益在業務發生後同時等額增加。

　　例：長青公司接受捐贈的設備一臺，價值15000元，這項業務涉及資產中的“固定資產”賬戶和所有者權益中的一個賬戶，同時記增加15000元。

　　2、資產和負債或資產和所有者權益同時等額減少。一種情況是業務引起資產和負債同時等額減少。

　　例：長青公司以銀行存款100000元償還所欠原材料款，這項業務涉及資產中的銀行存款賬戶和負債中的應付賬款賬戶，同時在這兩個項目中記減少100000元。

　　另一種情況是業務引起資產和所有者權益同時等額減少。

　　例：長青公司因資本過剩而決定減資，用銀行存款發還投資者投資10000元，此項經濟業務涉及資產中的銀行存款和所有者權益中的股本，應在兩賬戶中同時記減少10000元。

　　3、資產類內部，項目有增有減，增減額相等。

　　這類型的經濟業務只引起資產類不同項目數量發生變化，不涉及負債和所有者權益變化，也不影響資產總額。

　　例：長青公司從銀行提取現金1000元，這項業務就在資產類的現金賬戶記增加1000元，在銀行存款項目記減少1000元，資產總額不發生變化。

　　4、負債和所有者權益各自內部有關項目之間，或兩者有關項目之間發生增減變化。第一種情況是負債類項目有的增加，有的減少，增減金額相等。

　　例：長青公司開出商業匯票一張，抵償應付賬款3000元。這項業務為負債類不同項目的此增彼減，即應收賬款賬戶減少3000元，應付票據賬戶增加了3000元。

　　第二種情況是所有者權益類內部的有的項目增加，有的項目減少，增減金額相等。

　　例：長青公司將所有者權益項目中的資本公積40000元轉增資本，這項業務就要在所有者權益中的資本公積賬戶記減少40000元，在股本賬戶中記增加40000元。

　　第三種情況是負債增加（或減少），同時所有者權益減少（或增加）。

　　例：長青公司宣佈發放現金股利30000元，實際並未發放，這就需要在負債的應付股利賬戶及增加30000元在所有者權益的利潤分配賬戶記減少30000元。