財務會計

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財務會計(financial accounting)

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什麼是財務會計

  財務會計是以貨幣為主要量度,對企業已發生的交易或事項,運用專門的方法進行確認、計量,並以財務會計報告為主要形式,定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業外部會計。

  財務會計是在傳統會計的基礎上發展起來的一個重要的會計分支,它基本上是一個會計信息系統,它立足於企業,面向市場。財務會計著重按企業信息使用者(如:股東、供應商、銀行、政府代理、企業主及其他股權所有人)的需要,把企業視為一個整體,以財務會計準則為指導,運用確認、計量、記錄和報告等程式,提供關於整個企業及其分部的財務狀況經營成果現金流量等有助於使用者作出決策的會計信息。

財務會計產生的歷史沿革

  財務會計發展的歷史源遠流長。從其誕生之日起至今,財務會計的發展已經經歷了商業經濟時代的會計、工業經濟時代的會計及現代會計三個階段。在每個階段,會計的發展都體現出不同的特點。

  一、商業經濟時代的會計

  商業經濟時代其實並不存在真正意義的會計。這一時代的會計充其量也只能稱之為簿記。經過中世紀文藝復興時期和思想啟蒙運動的洗禮,地中海沿岸的經濟得到迅猛發展。資本主義經濟關係的萌芽,尤其是地中海沿岸金融、商業和手工業方面所發生的巨大變革對於傳統單式簿記發起了挑戰。1494年,義大利數學家盧卡巴其阿勒的《算術、幾何、比與比例概要》的問世揭開了簿記史上新的一頁,從而將古代簿記推進到近代簿記甚至是近代會計。1494年《算術、幾何、比與比例概要》的出版被視為是會計發展史上的第一個裡程碑,盧卡巴其阿勒也被視為是“現代會計之父”。而荷蘭數學家西蒙斯蒂文的《傳統數學》則創造性地發展和完善了簿記方法體系。可以認為,19世紀以前的會計(簿記)的發展是建立在盧卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的著作的基礎之上的。

  二、工業經濟時代的會計

  從18世紀60年代開始的產業革命在促進生產力發展的同時,大大提高了生產的社會化程度。隨著人類社會步入工業經濟時代,簿記的發展也開始進入完善階段:簿記立法受到重視,並很快在國家經濟、法制中占據重要地位;簿記在政府與公司的管理中發揮的作用也越來越大;圍繞資產負債表的研究在完善簿記理論的同時,也為法定性審計奠定了基礎;大陸式簿記和英式簿記體系也初步形成。這個階段的簿記實質上已經發展為會計。而股份有限公司的興起及英國《公司法》的修訂則促成了1853年世界上第一個會計師公會──愛丁堡會計師公會的成立;愛丁堡會計師公會的成立被視為會計發展史上的第二個裡程碑。而19世紀末20世紀初的科技、經濟、政治及文化的發展對於會計發展的歷程產生了深遠的影響。這一時期會計的發展主要體現出了以下幾個特征:以一系列會計概念及其邏輯關係為研究起點的會計基礎理論已經建立;從管理方面研究會計問題的趨勢已經出現;成本會計理論已經從單純的成本計算發展為科學的成本控制系統;管理會計的雛形也已初步形成;一些公司已經建立了財務會計和管理會計分工協作的關係。

  三、現代會計

  隨著歷史步入20世紀,工業經濟時代的會計也逐步發展成為現代會計。在這一階段,會計規範體系開始建立;美國發生於20年代末30年代初的經濟危機則促成了《證券法》和《證券交易法》的頒佈及對會計準則的系統研究和制定。財務會計準則體系的形成不僅奠定了現代會計法制體系和現代會計理論體系的基礎,而且促進了傳統會計向現代會計的轉變。進入20世紀50年代以後,在會計規範進一步深刻發展的同時,適應現代管理科學的發展,以決策會計為主體,為全面提高企業經濟效益服務的現代管理會計建立了。1952年,國際會計師聯合會正式通過“管理會計”這一專業術語,標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。

財務會計與管理會計的區別和聯繫

  財務會計領域中成本的計算是嚴格按照公認會計原則所採用的方法來進行的,採用的是全部成本法製造成本法),而管理會計領域中成本的計算具有較大的靈活性,可以根據不同的目的採用變動成本法作業成本法等成本計算方法。

  財務會計的國際化主要研究各國不同的會計慣例,以致力於國別會計的協調化或趨同化。管理會計的國際化研究則是在跨國經營活動的環境和條件下進行的,不要求實現協調化或趨同化。

  財務會計提供的報告是按照公認會計準則的要求,以一定的期間(如年、季度、月)來編製的,報告的形式較為固定。而管理會計提供的報告不受固定期間的限制,形式也比較自由。

  財務會計的基本程式包括確認、計量、記錄和報告,採用的方法以描述性為主。而管理會計在程式上沒有一定之規,採用的方法以分析性為主。

  服務對象的差別是財務會計與管理會計的根本區別。財務會計是以企業外部使用者為服務對象的,而管理會計則是為企業內部的管理當局服務的。

   財務會計嚴格遵守一定的規範和依據,提供的信息以統一的標準即公認會計準則為依據。而管理會計是企業內部管理個性化需求的產物,提供的信息不受公認會計準則的約束。

  財務會計主要以已完成或已發生的交易和事項作為加工對象,所生產的信息面向過去,以貨幣信息為主。管理會計則主要以預計要發生的和企業未來的經濟行為為加工對象,所產生的信息面向未來,貨幣性和非貨幣性信息並重。

  財務會計以準則為指導,主要考慮有關經濟事項的確認和報告問題。管理會計則預算會計責任會計為主要內容。

  會計的產生和發展同人們管理經濟活動和提高經濟效益是密不可分的。會計始終是服務於管理的,現代會計劃分成財務會計和管理會計兩大分支是適應所有權與經營權相分離的結果。財務會計和管理會計兩者是同源而分流的。

  財務會計與管理會計的區別主要體現在服務對象、依據標準、提供信息的類型、主要內容、所運用的程式和方法、報告的形式和時間範圍、成本計算方法及國際化內容等方面。

財務會計與社會環境的相互關係

  財務會計作為一個人造的經濟信息系統,不可避免地會受到其所處的客觀社會環境的影響。社會環境對財務會計的影響主要是通過經濟因素、政治因素、法律因素、社會文化因素、教育因素及科技因素的影響來實現的。

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  經濟因素是影響和制約財務會計的所有因素中最為重要最為直接的因素。經濟因素影響財務會計的方式包括直接影響財務會計以及藉助於政治、法律、文化、教育及其他環境因素來間接影響財務會計。經濟因素對財務會計的直接影響是通過社會經濟發展水平、企業資金來源、與其他國家和地區之間經濟聯繫的密切程度及通貨膨脹程度等多種因素的共同作用來實現的。

  1、政治因素

  政治因素對財務會計的影響呈現出波動性。雖然隨著世界各國都已經將經濟發展作為首要問題加以考慮,政治因素對於財務會計的影響能力已經呈現出弱化的趨勢,但是政治因素還是會通過經濟因素、法律因素等其他因素來間接地影響財務會計。

  2、法律因素

  當今世界各國採用的主要是成文法系和判例法系。實行成文法系的國家,其會計原則和會計實務所受到的法律的影響往往是廣泛而深刻的。而實行判例法系的國家,法律對於財務會計的規定一般較少且多數是原則性的規定。

  3、社會文化因素

  社會文化因素是指社會環境中的社會習俗、文化、風尚和道德觀念等因素。社會文化因素對財務會計的影響往往是以潛意識的方式實現的。

  4、教育因素

  教育因素包括教育結構、教育導向、教育體制、教育水平等問題。一般而言,一個國家或地區的教育水平越高,財務會計的水平也就越高。

  5、科技因素

  科學技術對財務會計的影響包括觀念上的影響、會計政策選擇上的影響以及會計技術的影響。

  財務會計在受到其所處的社會環境的影響和制約的同時, 也會對社會環境產生積極的反作用。這種反作用主要表現為社會環境的不斷發展和完善。

  所謂的反作用是指:財務會計對社會環境產生積極的反作用表現為如將科學技術運用於財務會計理論和實務的過程在豐富了這些技術本身的同時,也對其提出了新的要求;財務會計所提供的真實和公允的信息對於促進社會資源(包括人力資源)的優化配置、促進市場經濟的公平和效率發揮著積極的作用;財務會計在受到法律約束的同時,也會促使法律法規的不斷完善等。

財務會計的職能

  (1)會計的職能是指會計的本質功能,是會計本質的體現。

  (2)現代會計作為一個經濟信息系統,具有五項職能。 

  現代會計具有五項職能即反映經濟活動、控制經濟活動、評價經營業績、預測經營前景和提供經營決策支持。

  (3)財務會計的基本職能是反映和控制,其中反映職能是決定會計本質的首要職能。

  (4)美國對會計職能的研究成果

  會計職能問題是早期美國會計理論的研究領域之一,如佩頓在《會計理論》中就指出“會計的職能就是記錄、分類、整理與提供有價值的數據,以便所有者和代表在處置時能周全地使用資本”。從20世紀五六十年代起,美國會計界開始流行會計經濟信息系統論,對會計職能的研究就越來越少了,從70年代起,對會計職能的研究逐步被對會計目標的研究所取代。

  (5)我國對會計職能的研究成果

  我國會計界對於會計職能的討論是以馬克思關於簿記是“對過程的控制和觀念的總結”的論斷為依據的。至20世紀80年代,我國會計理論界對於會計職能的討論主要有以下幾種觀點:一職能說──反映說;二職能說──“反映和監督說”或“反映和控制說”;三職能說──反映、監督和促進說;四職能說──反映、控制、監督和分析說;五職能說──反映、控制、評價、預測和決策支持;六職能說──反映、分析、核算、監督、預測及參與決策說。

財務會計的目標

  (1)會計目標,即財務報告的目標,是指會計處理系統應達到的境地和標準。它主要涉及向哪些信息使用者提供信息以及向信息使用者提供什麼樣的信息兩個方面。

  (2) 企業財務會計的目標 

  企業財務會計的主要目標是向政府機構、企業外部投資者、債權人和其他與企業有利益關係的單位和個人及企業管理當局等一系列信息使用者提供有利於做出投資、信貸決策及其他有關決策的企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的各種財務信息和非財務信息,主要包括關於資產負債所有者權益狀況、現金流動或其他資金流動等能夠反映企業財務實力、變現能力償債能力的信息;關於收入、利潤形成及其分配等能反映企業經營業績獲利能力支付現金股利能力重新投資能力的信息。

  (3) 20世紀60年代以來,會計目標已經逐步成為會計理論研究的邏輯起點。

  (4) 主流會計目標理論介紹:受托責任學派和決策有用學派 

財務會計的職能和目標的聯繫與區別

  一、財務會計的職能和目標的相互聯繫

  會計目標的提出不能超越會計的職能,而只能限定於會計力所能及的範圍之內;會計職能則是會計目標的具體化,會計職能發揮的最終目的就是為了實現會計的目標,而不應脫離會計目標。會計目標的發展也會促進會計職能的發展。

  二、財務會計的職能和目標的相互區別

  會計職能是會計本質的具體化,是會計這一客觀事物的內在要求,是一種客觀存在;而會計目標則是一種主觀需要。就某一特定階段而言,會計職能具有相對穩定性,而會計目標則容易受到社會經濟環境變動的影響。

財務會計的對象

  (1)財務會計的對象是價值運動能夠用貨幣表現的數量方面。會計對象決定會計學科研究的具體內容。

  (2)我國對於會計對象的研究成果介紹

  我國會計理論界對於會計對象問題的主要觀點包括:

  1.財產說。這種觀點認為,在社會主義制度下,會計對象就是“在企業、事業、機關等單位中能用貨幣表現的社會主義再生產過程及社會主義財產。”

  2.勞動量說。這種觀點認為,“社會主義會計的核算對象是社會主義擴大再生產過程中一切事物的社會勞動量”(張之立,1995)。

  3.資金運動說。這種觀點認為“財務會計的對象是價值運動能夠用貨幣表現的數量方面”。此觀點已經成為被廣泛接受的主流觀點。

  4.價值說。這種觀點認為,“會計學理論體系可以把價值作為起點,價值自然是最簡單、最抽象的範圍,從價值出發也就是要從會計與其對象的聯繫出發。(陶世璞,1985)。

財務會計的要素

  (1)會計要素是會計對象的具體化,是對會計對象的基本分類,其自身構成對會計對象進行進一步詳細分類以便於更好地確認、計量、記錄和報告的基礎。

  (2)企業財務會計的基本要素一般包括:資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素。

財務會計的基本方法與信息質量特征

  財務會計所採用的方法和程式是描述性的,主要是針對會計主體已經發生的一切經濟活動進行連續、系統全面和綜合的確認、計量、記錄和報告。

  作為會計理論研究的邏輯起點,財務會計目標只有通過良好的、必要的確認、計量、記錄和報告的具體會計準則、程式和方法,並最終通過有助於決策的會計信息才能實現目標。會計信息質量特征正是選擇或評價可供取捨的會計準則、程式和方法的標準,是對財務報告目標的具體化。會計信息的質量特征或質量的確定是構成信息有用性的成分。對決策的有用性則是會計信息最重要的質量特征。可靠性和相關性是使信息對決策有用的兩個最主要的質量。

  1、可靠性

  可靠性指會計信息應能如實表述所要反映的對象。所表述的是意欲表達的,是對經濟活動的過程和結果的不偏不倚的表述。可靠性還應具有可驗證性。

  2、相關性

  相關性通常是指與決策相關的特性,會計信息只有具備導致差別的能力,方能確定它與某一決策相關。相關性主要包括及時性、預測價值反饋價值

財務會計基本假設

  財務會計的基本假設是企業財務會計的基本前提。企業財務會計的程式和方法以及企業對外提供的財務報表,其基本原理都同基本假設密切相關。財務會計的基本假設是指對某些未被確切認識的會計現象,根據客觀的正常情況或者發展趨勢所作的合乎事理的推斷和假定。它是建立會計原則的基礎。一般認為財務會計有會計主體持續經營會計分期貨幣計量四個基本假設。

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財務會計基本原則

  財務會計的一般原則是指導會計數據處理、會計信息加工、傳遞和利用的準繩。《企業會計制度》中規定了13條會計核算一般原則:權責發生制原則配比原則謹慎性原則劃分收益性支出與資本性支出原則歷史成本原則客觀性原則實質重於形式原則相關性原則可比性原則一貫性原則及時性原則明晰性原則重要性原則

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  權責發生制原則即企業的會計核算應當以權責發生製為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬於當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。

  配比原則即企業在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認。

  謹慎性原則即企業在進行會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產或收益、少計負債或費用,不得計提秘密準備

  劃分收益性支出與資本性支出原則即企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅涉及本年度(或一個營業周期)的,應當作為收益性支出;凡支出的效益涉及幾個會計年度(或幾個營業周期)的,應當作為資本性支出

  歷史成本原則即企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其後,各項財產如果發生減值,應當按照制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外,企業一律不得自行調整其賬麵價值

財務會計的規範體系

  一、會計法律

  會計法律是我國財務會計規範體系的第一個層次。它主要是指1985年1月21日第六屆全國人大常委會第九次會議通過、根據1993年12月29日第八屆全國人大常委會第五次會議《關於修改(中華人民共和國會計法)的決定》修正、1999年10月31日第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂的《中華人民共和國會計法》。它是我國最基本的會計法,在整個財務會計規範體系中處於最核心的地位和最高的層次,是制定其他會計法規的依據和指導一切會計工作的準繩,是一切會計法規的母法,具有普遍適用性和指導性的特點。《中華人民共和國會計法》共七章五十二條,規定了會計工作的基本目的、會計管理許可權、會計責任主體、會計核算和會計監督的基本要求、會計人員和會計機構的職責許可權,並對會計法律責任做出了詳細說明。

  二、會計法規

  會計行政法規是我國財務會計規範體系的第二個層次。它是指調整我國經濟生活中某些方面會計關係的法律規範。會計行政法規一般是由國務院制定發佈的,制定依據是《中華人民共和國會計法》。會計法規主要包括1990年12月31日國務院發佈的《總會計師條例》及2000年6月21日國務院發佈的《企業財務會計報告條例》等。

  三、會計規章

  會計規章是我國財務會計規範體系的第三個層次。它是指由主管全國會計工作的行政部門──財政部就會計工作中某些方面的內容所制定的具有普遍約束力的規範性文件,其制定依據是會計法律和會計行政法規。國務院有關部門根據其職責制定的會計方面的文件,如實施國家統一的會計制度的具體辦法等,也屬於會計規章,但必須報財政部審核批准。會計規章主要包括《企業會計準則(基本準則和具體準則)》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規範》、《會計檔案管理辦法》等。

財務會計案例分析

案例一:分析證券公司財務會計[1]

  證券公司是伴隨著中國證券市場的產生和發展日漸發育壯大起來的非銀行金融機構,是國家特許經營並重點監管的金融企業,是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機構,在證券市場上發揮著媒介資金供需橋梁、市場服務中心、優化資源配置、促進產業集中等重要作用。證券公司獨特的經營業務和經營方式,使之在會計核算和會計控制上都具有與其他行業不同的特點。

  一、證券公司財務會計的特點

  1、會計核算內容的社會性

  證券公司的經營活動具有廣泛的社會性,其個性業務不僅涉及國民經濟各部門、各企業、各單位,而且涉及城鄉廣大儲戶和居民,這就決定了金融企業會計核算必須面向社會。同時,證券公司作為國家管理經濟的重要部門,在處理各項業務活動時,必須認真貫徹國家金融政策及各項金融法規。

  2、會計核算方法的獨特性

  證券公司會計核算的過程往往就是其業務處理的過程。證券公司在會計科目設置、憑證編製、財務處理程式及具體業務處理上,有別於其他行業會計。

  3、業務處理的及時性

  證券公司會計核算的過程往往就是其業務處理的過程,證券公司必須在實際業務發生時就進行會計處理,這與其他行業可定期記賬不同。

  4、對證券公司信息披露有更嚴格的要求

  作為金融中介的證券公司,將會迎來更嚴格的監管。在證券公司綜合治理基本結束後,證券公司要逐步實現全行業的信息披露。目前,對證券公司的信息披露有要求的,僅僅是參與全國銀行間市場拆借的部分證券公司對其財務報告必須披露,該財務報告都要經過審計。今後,證券公司的財務信息將可能比照上市公司那樣向社會公眾披露。

  二、證券公司財務會計歷史比較

  (一)新《證券法》取消了證券公司的分類

  根據新《證券法》的規定,證券公司不再分為綜合類證券公司經紀類證券公司,而是對經營不同證券業務的證券公司規定了不同的註冊資本限制。根據新《證券法》規定,經國務院證券監督管理機構批准,證券公司可以經營下列部分或者全部業務:證券經紀、證券投資咨詢、與證券交易有關的財務顧問證券承銷與保薦、證券自營、證券資產管理、其他證券業務

  具體規定為:

  (1)證券公司經營證券經紀、證券投資咨詢、與證券交易有關的財務顧問,其註冊資本最低限額人民幣5,000萬元。

  (2)證券公司經營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產管理、其他證券業務等業務之一的,其註冊資本最低限額人民幣1億元。

  (3)證券公司經營證券承銷與保薦、證券自營、證券資產管理、其他證券業務中兩項及兩項以上的,其註冊資本最低限額人民幣2億元。

  (二)新發佈的《企業會計準則》對證券公司財務會計的影響

  財政部公佈了經新修訂的39項企業會計準則,於2007年1月1日起實施。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號——金融資產轉移》《企業會計準則第37號——金融工具列報》,新準則對證券公司2006年及以後財務會計的主要影響或潛在影響分析如下:1、債券投資方面。原準則投資分類為短期投資長期投資短期投資在取得時以實際成本計價,期末短期投資以成本與市價孰低計價,按單項投資計算的市價低於成本的差額作為短期投資跌價準備計入利潤表;處置短期投資時,按賬麵價值與實際取得價款的差額計入當期投資收益長期債券投資取得時按實際成本計價,實際成本與債券票麵價值的差額,作為溢價或折價,在債券存續期間內按直線法攤銷;長期債券投資利息收入按權責發生制原則確認。

  2、股權和基金投資方面。原準則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價孰低入賬,因此需要計提自營證券減值準備及可供出售投資減值準備。而新會計準則按照投資目的將金融資產區分為四類:以公允價值計量公允價值變動計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應收款類。證券公司的債券投資也將按照《金融工具確認和計量》準則來計量。如果計入“以公允價值計量公允價值變動計入損益類”,則公允價值變動計入當期損益;如果計入“可供出售類”,則公允價值變動計入所有者權益,而計入“持有到期類”和“貸款及應收款類”的債券投資就應該採用實際利率法按照攤餘成本來計量。

  3、證券公司長期投資方面。原準則下證券公司的長期投資中有的股權投資應劃分到“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”的,也應在當期反映其損益;如果應劃分到“可供出售類”,其公允價值與原來賬麵價值的差額應計入所有者權益。這樣,會計準則變化的結果是導致證券公司股權投資中按照《金融工具確認和計量》準則計量的部分的資本利得即使未實現,也會在當期損益或者所有者權益上顯示出來。

  4、證券公司自營證券業務方面。在原準則下,證券公司的自營證券的賬面虧損(按照成本與市價孰低計算的市價低於成本的差額)計入當期損益,而賬面盈利是不計入當期損益;在新準則下,其自營證券如果計入以“公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”,則賬面收益就要計入當期損益。

  5、衍生金融工具方面。原準則下,衍生金融工具在表外列示,根據新會計準則規定,對衍生金融工具需要以公允價值計量,且當期公允價值變動形成的損益計入損益表

  6、貸款計量方面。按照《金融企業會計制度》規定,應分為應計貸款和非應計貸款兩類。

  其中,非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款;而應計貸款則是指非應計貸款以外的貸款。對於非應計貸款,將不在表內確認利息收入,在收到還款時,首先應沖減本金,本金全部收回後再收到的還款,將確認為利息收入。然而,按照新準則的規定,貸款屬於金融資產,應按照實際利率法以攤餘成本計量。因此,對於一筆原標準下的非應計貸款,將不再確認利息收入,但在新準則下,該筆貸款的攤餘價值可能不為零,仍需按照實際利率確認利息收入;對於以往的應計貸款,將按照貸款本金和合同利率確認利息收入,但在新準則下,該筆貸款的攤餘成本可能與貸款本金不一致,實際利率與合同利率也可能不一致,確認的利息收入可能會出現差異。

  三、證券公司財務會計與一般企業財務會計比較

  《企業會計準則》《金融企業會計制度》是國家頒佈的金融企業會計工作的基本規範。

  證券公司必須依照這些規定來設置會計科目,處理經濟業務。一般企業也必須依照《企業會計準則》的規定來設置會計科目,處理經濟業務。所以,證券公司財務會計與一般企業財務會計既有相同點也有不同點。

  (一)證券公司財務會計與一般企業會計的相同點

  1、會計的基本前提和會計核算的一般原則基本相同。會計的基本前提是指會計人員為了實現會計目標,而對錯綜複雜、變化不定的會計環境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計數據、選擇會計方法的重要依據。兩者的會計基本前提都是:會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、權責發生制。會計核算的一般原則是指會計核算工作應當遵循的具有指導意義的規範和標準。兩者進行會計核算時,都應遵守以下原則:可觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則和實質重於形式原則。

  2、會計要素的內容基本相同。會計要素是會計核算對象的基本分類,是設定會計報表結構和內容的依據,也是進行確認和計量的依據。會計要素都主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六要素。

  3、會計報表的名稱、所反映的內容、結構及編製方式基本相同。會計報表通常都包括資產負債表、利潤表、現金流量表附表。資產負債表是總括反映企業會計期末全部資產、負債和所有者權益的會計報表。利潤表示綜合反映企業會計一定時期經營成果的財務報表。現今,流量表是綜合反映企業在一定會計期間內現金流入現金流出情況的報表。

  4、對部分相同的會計要素的確認和計量標準基本相同。證券公司和一般企業的財務會計對資產(如固定資產無形資產)、負債(如應交稅金)、所有者權益(如資本公積盈餘公積未分配利潤)等相同的會計要素的確認和計量標準基本相同。

  (二)證券公司財務會計與一般企業財務會計的不同點

  1、證券公司會計核算方法的獨特性。證券公司會計核算的過程往往就是其業務處理的過程。證券公司在具體的會計科目設置、憑證編製、財務處理程式及具體業務處理上,都有別於其他行業會計。

  2、證券公司會計科目設置不同。按與資產負債表的關係證券公司會計科目可分為表內科目和表外科目。表內科目是反映證券公司資金實際增減變化而納入資產負債表內的科目。

  表外科目是反映證券公司確已發生而尚未涉及資金實際增減變化,或不涉及資金增減變化而不列入資產負債表的科目。而一般企業會計科目通常只包括表內科目,不涉及表外科目。

  3、會計核算形式不同。證券公司是由記賬憑證編製日計表,再由日計表編製會計報表。

  而一般企業是由記賬憑證編製總賬和明細賬,然後由總賬和明細賬編製會計報表。

  4、營業收入主要來源不同。證券公司其從事經紀業務收取的手續費是營業收入的主要來源。而一般企業銷售庫存商品銷售收入是其營業收入的主要來源。

  5、具體業務處理過程不同。證券公司以證券經紀業務為例,證券公司先接受客戶的款項併為客戶開設資金專戶,然後代理為客戶買賣證券、代理認購新股、代理配股派息、代理兌付債券並收取手續費。而一般企業以工業企業為例,工業企業首先購買原材料,然後經過生產部門加工成產成品,再將產成品銷售給顧客並取得銷售收入

  四、證券公司財務會計與其他金融企業財務會計比較

  以商業銀行為例,商業銀行和證券公司都屬於金融企業,它們都必須依照《金融企業會計制度》的規定來設置會計科目,處理經濟業務,所以它們有其相同的方面。然而,證券公司屬於非銀行金融機構,它們在資金來源和資金運用等方面有所不同。

  1、證券公司財務會計與商業銀行財務會計的相同點

  (1)雖然二者是不同融資方式的主要中介者,從錶面來看似乎差別較大,但是就其本質而言,它們的實質功能是一致的,都是在充滿信息不對稱問題的金融市場上,生產信息並從中獲利。

  (2)證券公司與商業銀行雖然在報表名稱、具體項目上可能會有一定的差異,其核心內容都是反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

  (3)證券公司和商業銀行都是溝通盈餘者和資金短缺者的橋梁。

  2、證券公司財務會計與商業銀行財務會計的不同點

  (1)證券公司與商業銀行是金融市場上的中堅力量,前者主導著直接融資,而後者則在間接融資市場上扮演著重要角色。

  (2)證券公司的運作方式與商業銀行存在較大區別。商業銀行運作的核心是通過吸收存款的主動負債方式籌集資金,並以發放貸款的方式換取資金需求方的債務,最終資金供需雙方僅與商業銀行發生聯繫而不互相承擔任何權利和義務。證券公司正好相反,它在媒介資金供求過程中不涉及債務轉換問題,而是通過證券公司的橋梁作用,使投資者和籌資者直接接觸,並且相互承擔權利和義務。

  (3)在媒介資金的側重點上,商業銀行因其自身性質和業務特點,主要側重於短期資金市場;證券公司主要側重於中、長期資本市場。

  (4)資金運用方向不同。商業銀行的資金以發放貸款為主,證券公司主要從事非貸款的其他金融業務。

  證券公司的經營活動是否規範、財務狀況是否穩定、經營成果是否良好、現金流量是否正常,關係到證券市場能否健康、穩定發展。同時,會計作為一項經濟管理工作,是證券公司加強經營管理必不可少的。證券公司獨特的經營業務和經營方式,使之在會計核算和會計控制上都具有與其他行業不同的特點。我們通過歷史的比較,與其他行業企業的比較分析,以便更好地掌握證券公司的財務會計處理,真實、準確地反映其財務狀況、經營成果和現金流量。

參考文獻

  1. 朱文莉,岑磊,代濤.淺析證券公司財務會計[J].《合作經濟與科技》2009,4
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評論(共4條)

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118.126.84.* 在 2008年12月9日 14:08 發表

貨幣計量假設指的是什麼

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Angle Roh (討論 | 貢獻) 在 2008年12月9日 15:39 發表

118.126.84.* 在 2008年12月9日 14:08 發表

貨幣計量假設指的是什麼

您可以參閱貨幣計量假設

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219.234.81.* 在 2009年2月24日 11:35 發表

會計要素的計量屬性是什麼??

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Angle Roh (討論 | 貢獻) 在 2009年2月24日 16:57 發表

219.234.81.* 在 2009年2月24日 11:35 發表

會計要素的計量屬性是什麼??

您可以參閱計量屬性,若需要相關知識,您可以使用智庫搜索功能

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