自營證券

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什麼是自營證券

  自營證券是指證券公司購入的各種能隨時變現,以獲取買賣差價收入為目的的經營性或上市證券,包括自營股票、自營債券、自營基金等。證券公司按季提取和清算自營證券跌價準備。季度終了,將當季末自營證券的總市價與其總成本進行比較,如總市價低於總成本的,按其差額提取自營證券跌價準備。下一季度終了,按當季末自營證券的總市價與其總成本的差額調整自營證券跌價準備,即如上季末提取的自營證券跌價準備不足彌補當季自營證券總市價低於其成本差額的,按不足部分補提;如總市價高於或等於總成本,全額沖回已提取的自營證券跌價準備。

自營證券的會計處理

  (1)自營證券入賬價值的確定。

  自營證券應當按照清算日買入時的實際成本入賬,實際成本包括買人時成交的價款和交納的相關稅費,但不含已宣告但尚未領取的普通股股利和已到期但尚未支付的利息。自營證券的計價可採用加權平均法移動平均法先進先出法等。這三種方法各有其優缺點。企業所採用的方法一經確定,不得隨意變更,如需變更,應在會計報表附註中說明。

  (2)金融企業應設置"自營證券"、"證券銷售"、"代發行證券"、"投資收益"等科目,對相關業務進行會計處理。

  當買入證券時,按清算日買入證券的實際成本,借記"自營證券"科目,貸記"清算備付金"科目。

  當賣出證券時,按清算日實收金額,借記"清算備付金"、"銀行存款"科目,貸記"證券銷售"科目;同時,可將買入日至賣出日之間應計利息確認為投資收益,借記"清算備付金"、"銀行存款"科目,貸記"投資收益"科目、"證券銷售"科目。

  當結轉已售證券成本時,借記"證券銷售"科目,貸記"自營證券"科目。

  金融企業採用包銷方式代發行的證券在發行期結束後,未售出的證券轉為自營證券的,按承購價或發行價,借記"自營證券"科目,貸記"代發行證券"科目。金融企業自營股票持有期間取得的現金股利,按其實際數,借記"清算備付金"科目,貸記"投資收益"科目。

  金融企業因持有股票而享有的配股權,在網上配股的,在與證券交易所清算配股款時,按實際清交的配股款,借記"自營證券"科目,貸記"清算備付金"科目;在網下配股的,按實際清交的配股款,借記"自營證券"科目,貸記"銀行存款"科目。

  金融企業通過網上認購新股,借記"應收款項——應收認購新股占用款"科目,貸記"清算備付金"或"銀行存款"科目;認購新股中簽時,按中簽新股的實際成本,借記"自營證券"科目,貸記"應收款項——應收認購新股占用款"科目,同時,按退回的未中簽的款項,借記"清算備付金"科目,貸記"應收款項——應收認購新股占用款"科目。

  自營證券若不出售而是持有至到期兌付本息的,借記"清算備付金"、"銀行存款"科目,貸記"投資收益"、"證券銷售"科目。

  金融企業自營買入分期付息到期還本債券的,其持有期間分期取得的利息,按實際金額,借記"清算備付金"、"銀行存款"科目,貸記"投資收益"科目。

  (3)自營證券的期末計價。

  自營證券在期末時按成本與市價孰低法計價,並計提跌價準備。若市價低於成本,借記"自營證券跌價損失"科目,貸記"自營證券"科目。若已計提跌價準備的自營證券的市價以後又恢復,應按照恢復增加的數額(增加數以補足以前入賬的減少數為限),借記"自營證券"科目,貸記"自營證券跌價損失"科目。

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