會計職能

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會計職能（Accounting Function）

　　會計職能是指會計模式在運行過程中所產生的有利作用，包括對巨集觀經濟發展和對微觀企業經營所產生的各種作用。會計是一個經濟信息系統，所以會計模式的主要職能是信息的加工和傳遞。這是會計自身的內在職能。由於不同國家會計模式的構成和運行方式不同，在會計模式主要職能之外還賦予其不同的社會職能。

　　會計的職能是指會計在經濟管理中所固有的功能。馬克思在《資本論》中關於會計的基本職能是對再生產“過程的控制和觀念的總結”。我國會計界通常把“控制”理解為監督，把“觀念的總結”理解為核算（或稱反映，但反映這一術語，其含義比較廣泛，不具有會計專業的特點，所以我國《會計法》中稱為核算）。會計的職能隨社會經濟的發展和會計內容、作用的不斷擴大而發展著。傳統的會計主要是記帳、算帳、報帳。隨著商品經濟的發展，隨著現代數學、現代管理學，特別是電子電腦技術引入會計領域，會計的職能有了新的發展，具有了新的特點。會計具有核算（反映）和監督兩大基本職能。

1.會計的核算（反映）職能

會計的核算（反映）職能是指會計通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企業、行政事業等單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供經濟信息的功能。

核算的職能是會計最基本的職能。與統計核算和業務核算相比，與傳統的會計相比，現代會計核算職能的特點是：

① 會計主要是利用貨幣計價，綜合反映各單位（企業、行政事業單位）的經濟活動情況，為經濟管理提供可靠的經濟信息。從數量方面反映經濟活動，可以用實物量、貨幣量、勞動量三種度量。在商品經濟發達和價值規律發揮作用條件下，為了有效地進行管理，就必須廣泛地運用價值形式，綜合計算生產的占用、勞動的消耗、銷售的收入、利潤的形成與分配等。

② 會計不僅是記錄和陳述過去，如實反映已發生的經濟業務，還包括預測未來，為企業的經營決策提供依據。傳統會計的核算職能，主要是對已發生的經濟業務進行事後反映。隨著社會生產的發展，市場規模的不斷擴大和社會經濟活動的日趨複雜，企業不僅要隨時瞭解經營狀況，檢查經營活動是否符合既定的目標，還要周密地規劃企業未來的行動。

③會計核算具有連續性、系統性、全面性和綜合性的特點。只有連續、系統、全面、綜合的會計信息，才能有效地、準確地掌握其經濟活動情況，考核其經濟效益。

④隨著電子電腦引入會計領域，從手工會計信息系統逐步發展為電算化會計信息系統，從而使會計信息變得更為完善，更加及時、靈活、準確、更能滿足多方面、多層次的需求。最為突出的是從手工會計的批處理逐步向電算化會計的實時處理轉變。

2.會計的監督（控制）職能

會計的監督（控制）職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經濟信息，對各企業、行政事業等單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。其特點是：

①會計監督主要是利用各種價值指標進行的貨幣監督。核算是主要利用價值指標進行的，而監督又是在核算的基礎上進行的，所以，會計監督也就主要依據這些價值指標進行。

② 會計監督是在會計核算的同時進行的，包括事前、事中和事後監督。事前監督是指會計部門在參與編製各項計劃和費用預算時，依據有關政策、法令和制度，對各項經濟活動的可行性、合理性和合法性的審查，是對未來經濟活動的指導。事中監督是指在日常會計工作中，對已發現的問題提出建議，促使有關部門採取措施，調整經濟活動，使其按照規定的目標和要求進行。事後監督是指以事前制定的目標和要求為準繩，通過分析會計資料，對已進行的經濟活動的合理性、合法性和有效性進行考核和評價。會計監督按其執行者是否屬於本單位分為內部監督和外部監督兩種。

　　會計職能的性質是屬於管理性質，而不是生產性質。即會計工作本身並不直接創造物質財富，它是從生產活動中分離出來的，為提高生產的效率服務的。

　　會計職能的實現是通過一系列會計方法來進行的。會計的方法包括會計核算的方法、會計分析的方法和會計檢查的方法。

　　會計的核算與監督職能是不可分割的，是辯證統一的。它們二者的關係是：核算是基礎，沒有會計核算，會計監督就失去了存在的基礎；會計監督是如實核算的保證，沒有會計監督，會計核算就失去了存在的意義。因此，既要核算又要監督。

　　1、信息職能

　　信息職能是會計固有的功能。會計從其產生之日起，就是藉助於特定會計方法，收集加工、記錄和報告信息。隨著經濟的發展和科學技術的進步，會計從一項應用技術發展為管理科學的一個分支，其所固有的信息職能為世人所公認。尤其是在信息技術突飛猛進的世紀之交，會計模式的信息職能也必然因此而得到更加充分的發揮。

　　2、行為規範職能

　　在會計僅僅用於記錄剩餘產品數量時，或是僅僅作為累計家庭收支的工具時，還沒有具備行為規範職能。隨著經濟的發展和社會制度的進步，需要通過會計核算與記錄的業務數量越來越大，參與會計工作的人員越來越多，會計逐漸成為一種專門職業。在這種情況下，產生了監督會計人員忠誠與否和考核其工作效率高低的需求，會計模式對會計行為的規範職能應運而生。

　　3、資源配置職能

　　會計模式的資源配製職能是隨著經濟的發展而由人們逐漸認識並逐步強化的。會計產生於對剩餘產品的計量。隨著生產力的發展，經濟生活中開始出現合伙與委托代理等形式的兩權分離，併發展成為股份有限公司等企業形式，會計開始走出家庭和莊園，逐步演進成為一種社會公共產品。會計的資源配置職能因此更為人們所重視。

　　4、利益保護職能

　　利益保護職能是資源配置職能的延伸。在發揮會計模式的資源配置職能過程中，必然會產生一定的經濟後果。所謂經濟後果，是指會計報告將影響企業、政府、工會、投資人和債權人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他相關方面的利益。也就是說，無論是通過會計制度制約會計人員，還是依據會計準則規範會計信息，都是藉助對會計行為的規範，實現對某些利益主體的保護。

　　5、行業管理職能

　　各國會計模式中的一個重要組成部分是會計職業及其組織通過法規、制度等對會計行業進行規範。不同國家的社會制度和經濟體制不同，會計職業在該國家的工作範圍和法律責任有所差別，制定規章條例的機構也會因國而異。因此，會計模式的行業管理職能也會表現為不同的形式。

　　會計職能是會計在經濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產過程中所起到的地位和作用的概括。在我國，關於會計職能的探討是從六十年代開始的，併在八十年代達到高潮，從"一職能"學說、二職能"學說到"全職能"學說，各種觀點都有，分歧很大，呈現出"百家爭鳴"的景象。目前，在我國會計理論界，對會計職能的認識占主流地位的是"二職能"學說，即反映(核算)和控制(監督)這種觀點主要是從馬克思對會計是"過程的控制和觀念總結"的論述中總結出來的。但是，隨著經濟的發展和管理的需要，這種觀點已明顯滯後於會計實踐。為此，本文將站在會計傳統理論的基礎上，並結合會計在新時期的特點，對會計職能進行重新界定，以求人們對會計職能有一更完善的認識。

　　一、對馬克思關乾會計基本職能論述的認識

　　馬克思在《資本論》中對"簿記"有過這樣一段描述:"過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。" 這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。但是，長期以來，由於人們對"過程的控制"和"觀念總結"的認識角度不同，因此，對會計職能的理解也產生了不同的結果。

　　首先，從"過程的控制"來看，對於"過程"，有人狹義地將其看作"生產過程。而對於"控制"，也有人理解為"監督"。我認為，這些都是不夠完善的。其一，監督本身的含義為"監察"和"督促"，而會計監督則是會計按照管理的目的和要求，審核經濟業務的合理性、有效性，並對經濟行為進行必要的干預，滯後性是它的顯著特點。而現代意義上的會計更需要將會計傳統的單一反饋功能轉變為事前預測、事中控制和事後考核分析功能，從而形成一種"前導型"會計。人為將"會計監督"概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監督職能理解上的誤差。其二，會計監督的依據很大程度上依賴於外界環境所制定的標準，這些標準具體表現為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規制度。因此，會計監督很大程度上是外部環境在施加於會計工作時所形成的功能，並非屬於會計自身之中，它實際上只是構成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質上作為一種管理活動，其"過程的控制"應被理解為對廣義的生產過程，即包含流通的再生產過程的事初、前中及事後的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用於這種具體的再生產過程，它的具體職能才能得到充分發揮。另外，由於管理活動包括了事前、事中及事後整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。

　　其次，在"觀念總結"的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為"反映"，也有人將其理解為"核算"。我認為，將"觀念總結"理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數據轉換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經濟活動事後的真實寫照而已。因而，反映的內涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事後核算，也可以包括事前、事中的核算;從內容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。其二，從"觀念總結"中的"總結"來看，德文原意是"合成"、"綜合"，因此，將"觀念總結"理解為"反映"有過窄之嫌，因為，會計人員在工作過程中，不僅對複雜的經濟業務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬於會計核算的職能範圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

　　二、會計職能的定位

　　要全面完整的理解和把握會計職能，需要對會計職能有如下認識：

　　1、會計職能是會計本質的集中表現

　　目前，在我日會計理論界，關於會計本質的認識最主要有兩種觀點：會計信息系統論和會計管理話動論。

　　會計信息系統論的支持者認為:"會計是旨在提高企業及各單位的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。與以往的諸如強調會計是一種提供財務信息的規則和方法的會計工具論相比，會計資訊理論無疑有其先進之處。首先它認為會計是一個過程，從而否定了"工具論"。其次，它還擴大了會計信息的範圍，從單純的財務信息擴大為經濟信息。但是，會計信息系統論的缺陷也是顯而易見的，楊紀琬教授就曾指出，"以信息系統來概括會計的全部內容有以偏概全之嫌，即使拋開很難用信息系統來概括的管理會計的內容來說，企業財務會計中的內部控制制度、稽核監督制度、防弊措施等也隨處可以顯示會計的管理職能。

　　我國最早提出會計管理活動論的會計學家是楊紀碗教授和閻達五教授，他們在1980年的<開展我國會計理論研究的幾點意見-兼論會計學的科學屬性>一文中指出:"無論從理論上還是從實踐看，會計不僅是管理經濟的工具，它本身具有管理職能，是人們從事管理的一種活動。"我是傾向於"會計管理活動論"的，因為，無論從微觀的角度還是從巨集觀的角度看，會計在組織、綜合經濟信息方面和利用經濟信息管理方面都是緊密結合的。近年來涌現出的寶鋼、邯鋼經驗部已充分證明瞭會計在企業中的重要管理作用。

　　會計既然是一種經濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現會計本質的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現會計本質的基礎上存在的。會計的本質表明，會計作為一種社會現象，產生於管理的需要，並以經濟管理的形式出現。在實際工作中它通過其特有的方法，對經濟信息進行核算處理，並依據自己處理的信息作出分析和判斷，併進而作出決策，以實現管理的職能。雖然從錶面上看，決策是由最高管理層作出的，但事實上，決策並非僅僅是拍板的一瞬間，它是一個過程，它包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關鍵的，它實質上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不准確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現會計是一種管理活動的本質的。

　　2、會計的管理職能是在會計實踐的不斷深化中發展起來的

　　(1)會計職能的形成階段

　　當會計處於原始或者雛形階段時，"單式記帳"會計的職能只有一個，那就是"計量"，即人們通過頭腦的或帳本上的簡單計算來衡量其勞動成果。當會計發展到一定階段時，人們通常需要對這種計量進行必要的核查及比較，此時會計的管理職能就誕生了。馬克思曾在(資本論)中指出:"在一切社會狀態下，人們對生產生活資料所耗費的勞動時間，必然是關心的，雖然在不同的發展階段上，關心的程度不同。"我認為，計量這種最初的會計行為就是在人們"關心 "的想法下產生的。同時，我們還必須清楚的看到:計量不僅體現了人類原始會計思想的產生，還體現了人們對生產活動的主觀能動作用，使生產生活資料進行合理配置，

　　雖然這種管理行為本身也是原始的，但它卻是伴隨著會計的產生而產生的。當然在這一階段，會計的管理職能還遠未成熟，會計的職能也主要體現在"計量"、"核查"、"比較"上。如果用一職能來描述時，"核算"應是這一階段對會計職能較簡明及準確的表述。

　　(2）會計職能的發展階段

　　18世紀末和19世紀初的產業革命給當時歐洲，特別是英國帶來了生產力的巨大發展，由此引起了生產組織和經營形式的重大變革。適應資本主義大企業需要的經營形式-股份公司出現了。而此時，會計已經從原始的"單式記帳階段"轉變"複式記帳階段"，會計的管理職能也得到了進一步的發展。股份公司的出現，使資本向有良好效益的企業積聚，使企業的所有權和經營權逐漸分離，由於股份公司的所有者分散於廣泛的社會階層中，其結果必然導致大多數所有者遠離經營實體 ·失去支配能力。但作為所有者集團，他們又關心其投人資本的保全，以維護其利益的分配。在這種情況下會計的管理職能就逐漸顯得重要起來。馬克思在《資本論》申指出，管理工作最初是由財產所有者自已從事的，但他"一旦有了足夠的財富，他就會把乾這種操心事的‘榮譽’交給一個管家。"馬克思的這段話是和會計的核算、管理職能思想相一致的，儘管在這一階段，會計的對內管理職能尚未得到充分挖掘，但其本身所具備的核算及管理職能的事實已無可質疑了。

　　3、會計職能的逐漸成熟階段

　　第一次世界大戰以後，泰勒的"科學管理法"逐漸滲入產業界，為現代意義上的經營管理打下了基礎。科學管理的管理思想給經營管理帶來了巨大衝擊，而會計無論理論還是實踐方面也都有了突飛猛進的發展，表現為管理會計地位的不斷提高及"標準成本計算"和"預算管理"等會計管理方法的出現。另外，多種形式的會計分析方法也得到了較大發展，會計的管理職能逐漸開始得到重視。 第二次世界大戰以後，世界經濟發展進入了一個黃金時期，由此產生了急劇的資本集中，許多大規模的投資活動不斷出現。在這種情況下，會計的預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體管理職能得到了充分發揮，便會計的管理職能開始被社會廣大階層普遍接受。

　　4、對會計職能基本內涵的認識

　　會計職能的基本內涵在會計發展的不同時期並沒有發生改變，唯有其實現的深度、廣度及精度等會因經濟的發展及環境的變化而逐漸提到提高。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，建立現代企業制度已成為我國企業發展的方向。在產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的要求下會計工作的服務對象、影響範圍及信息質量要求方面出現了新的特點，會計由原來的主要服務於國家對國有企業管理的需要轉向服務於包括國家在內的股東、債權人及社會的其他方面。另外，代理人理論、產權經濟學等新興經濟學前沿理論也給企業會計管理提出了新的理論依據。會計也由此進入了一個嶄新的發展時期，會計管理成為企業經營管理的中樞。

　　5、小結

　　根據上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術方法，對經濟業務進行完整地、連續地和系統地記錄和計算，為經營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環節。而管理職能是指會計為滿足國家巨集觀調控、企業所有權人、企業經營管理當局等的需要，參與企業經營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務，管理職能才是會計工作最基本的職能。

　　三、會計職能與會計目標、方法、作用之間的關係

　　會計職能同會計目標、方法、作用之間存在著既相互聯繫，又相互區別的辯證關係，探討它們之間的關係，有利於理順人們對會計基本理論的理解。

　　1、會計職能和會計目標的關係

　　會計目標概括地講就是設置會計的目的與要求。具體而言，會計目標就是對會計自身所提供經濟信息的內容、種類、時間、方式及其質量等方面提出的要求。與會計職能相比會計目標所要解決的是會計應提供什麼樣的信息才能滿足有關各方對會計信息的需要，而會計職能作為會計自身所具備的功能，它的內涵是會計能夠提供什麼樣的信息;另外，會計目標是適應於特定經濟環境的需要而產生的，這就使會計目標在一定程度上呈現出變化性的特點，而會計職能則是相對穩定、單一的東西。因此，我們不難看出，會計目標與會計職能的最根本區別在於會計目標是人們的主觀要求，而會計職能則一種客觀存在。會計目標在一定程度上必須同會計職能相吻合，如果脫離了會計職能，會計目標就會成為空中樓閣而無法得到實現。這好比一個人只能挑100斤的東西，你硬要他挑200斤，這是力不能及的。所以我認為，會計職能是會計所能達到目標的前提。職能在先，目標有後。

　　2、會計職能和會計方法

　　會計方法是指會計人員運用特定的技術作用會計對象行為的程式或方式。會計工作的進行是有具體的會計方法構成，並有會計人員的行為推動，因此，會計方法是會計職能由潛在的有用性轉化為現實作用的關鍵。會計方法選擇不正確或不科學，很可能導致會計職能窒息。要便會計職能得以良好發揮，很重要的一點，就是要不斷改進和完善會計方法。所以，我認為，會計工作者的神聖使命就是在於不斷改遞和完善會計方法，便之更好地實現人們管理經濟活動的目的。

　　3、會計職能與會計作用

　　會計作用是指會計活動茬特定歷史時期和特定經濟環境下實際產生的效果。會計作用的發揮取決於兩個重要因素:一是外部環境，即會計工作所處的特定歷史時期和經濟環境;二是會計活動本身，即會計職能被人們認識和利用的程度。由於會計的作用受外部環境的影響，因此，會計作用可分為積極作用和消極作用兩個方面。會計的積極作用主要體現在會計無論在巨集觀經濟管理還是在微觀經濟管理中都有舉足輕重的作用，這主要是在人們對會計職能的有效利用下實現的;會計的消極作用主要集中在會計信息的失真上，它不僅便會計的職能難以有效發揮，而且還會造成人們對會計正面作用的懷疑。所以，我認為，要使會計作用得到充分展現，我們必須在有效利用會計職能的基礎上，結合不同時期的經濟環境，找出當時會計工作實際運行效果和會計職能需求之間的距離，發現會計工作的薄弱環節，從而挖掘會計工作的潛力，從而逐步完善和加強會計在經濟管理中的作用。

　　四、總結

　　無論是從會計本質來看，還是從會計的發展及現狀來看，我認為，將會計的職能概括為核算和管理是合乎情理及科學的。雖然，在目前，會計的管理職能尚未得到充分發揮，但是，從會計發展的長遠趨勢來看，會計的管理職能作為會計的首要職能必然會得到人們的廣泛認可。