會計模式

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會計模式(accounting models)

　　會計模式是指對一定社會環境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內在聯繫與結構形式的有機整體。其組成要素包括：會計目標模式、會計管理模式、會計規範模式、會計核算模式、會計報告模式、會計監督模式和會計教育模式。

　　a)現行財務會計模式偏重於揭示存貨、機器設備等有形資產的財務信息，而對知識資本、人力資源、自創商譽等無形資產的財務信息揭示不足。無形資產的相關信息反映了企業未來的潛力、發展前景，非常有利於財務信息使用者的經營決策。如果不對這些信息進行充分披露，將會影響到會計信息的公允性和適當性。

　　b)現行財務會計模式披露偏重於財務信息的披露，而對非財務信息的披露不足。非財務信息不僅是企業管理者的有關政府部門瞭解企業，並加強對企業管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業未來發展前景所必須的信息，缺少了這部分信息，無法對企業的經營活動作出全面揭示。

　　c)現行財務會計模式偏重於反映企業歷史經濟活動的財務信息，而對未來經濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務信息對經營業務風險性和不確定性的反映。隨著我國資本市場的El益發展和完善，不確定性信息比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業的前瞻性財務信息和預測性財務信息，這些能夠反映企業未來財務潛力的信息對會計信息使用者來說更為重要。

　　d)現行財務會計模式很少涉及社會責任方面的內容，不能全面反映企業所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業與周圍環境的關係方面的信息，只側重於反映企業自身的經營業績。

　　e)現行財務會計模式不能完全解決20世紀70年代初出現的衍生金融工具的確認、計量及報告問題，在財務報表中未予列報，僅在報表附註中加以說明。這種附註說明通常是比較粗糙的，這會帶來兩種後果：一是企業管理當局對企業運作衍生金融工具管理控制不足，給企業帶來很大的經營風險，甚至招致巨額損失。二是投資者、債權人、股東等外部利害關係人缺乏企業衍生金融交易的有關信息，無從瞭解企業的財務全貌，極不利於他們的決策。

　　會計環境的變化導致財務報告使用者的需求變化，而財務會計模式的目標就是要滿足財務報告使用者的財務信息需求，會計環境的變化誘致了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計披露得以發展。因此，會計披露發展的動因在於不斷滿足會計環境變化所導致的對會計信息的新需求。

　　a)擴大財務會計模式信息披露的內容和範圍，增加對知識產權、人力資源、自創商譽等無形資產的財務信息的收集、整理分析和報告，使財務報告由揭示有形資產為主向揭示有形資產與無形資產並重轉變。對無形資產信息的披露可採用表內與表外結合的方式。表內披露主要是指編製通用格式的財務報表單獨揭示相關的信息；表外披露主要是在財務報表附註部分揭示。可以把包括知識產權、人力資源、自創商譽、人力資本、風險資本等在內的無形資產與原先的無形資產分別加以列示，以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力，突出人力資本為中心的知識資本的重要地位，從總資本保全形度報告會計信息，會計上能予以量化的無形資產應儘可能加以量化。

　　b)適當增加財務報表附註的信息量，提高非財務信息披露的質量及數量。具體地說，財務報表附註的編製形式有以下五種：章節附註說明，一般適用於說明內容較多的項目；括弧說明，為財務報表主體提供補充信息；備抵與附加賬戶，能夠為財務報告使用者提供更多有意義的信息；腳註說明，是指在報表下端進行的說明；補充說明，解釋一些無法列入財務報表主體中的內容。

　　c)加強披露財務預測信息，可以增加預測性財務報告，使財務報告由揭示事後信息為主向揭示事後信息與前瞻性信息並重轉變。可以借鑒西方許多企業編製並對外公佈的“預測財務報告”，它是採用與傳統財務報告相同的報表形式，這種做法無論從編製角度，還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便於對比，從而進行差異分析，充分發揮預測性財務信息的作用。

　　d)重視企業全面業績信息的披露，編製“全面收益表”，作為對利潤表的補充。英國會計準則委員會(ASB)1992年1O月發佈的《財務報告業績》中明確規定，一個企業業績由“收益表”和“全部已確認利得和損失表”組成，打破了只以“收益表”進行財務報告的局限。

　　e)重視企業的社會責任履行情況，可以增加增值表和社會責任報告的編製。社會責任會計是從整個社會利益而不是從企業或股東的角度來衡量其經營成果，從而使會計服務對象由傳統的為一個企業單位服務擴大到為整個國民經濟服務。企業對社會責任報告和環境財務報告的編製也顯得日益重要起來，這是評價企業社會效益的重要指標。

　　f)可以增加衍生金融工具財務報告以解決衍生金融工具的確認、計量及報告問題。金融工具創新對財務報告的結構和編製方法兩方面都帶來一定的影響。對衍生金融工具的確認與計量，可以採用表內與表外披露相結合的方式。在表內，可以揭示在產生的金融資產和金融負債的衍生金融工具交易中所交納保證金和支付期權費的金額、合同的金額、金融資產或金融負債在報告日的公允價值，並且在每個報告日有必要用報告日的公允價值對其進行重新計量。附表可編製一張“衍生金融工具明細表”，對於財務報表使用者瞭解衍生金融交易的情況及進行風險管理是十分必要的。

　　g)加強會計規則的國際協調，使我國的財務會計模式儘快與國際接軌。20世紀80年代以來，信息技術革命和國際資本市場的發展以及貿易障礙的逐步清除，催生了全球經濟的交互性。在WTO的促進下，全球經濟的一體化、國與國之間的經濟交往密切，各國經濟之間的依存度已達到休戚相關的程度。跨國公司區域經濟合作的發展，資本市場的國際化，客觀上要求會計這種“商業語言”也要走向國際化，在全球範圍內“通用”。各國的會計及會計準則將在協調中增強一致性。

　　h)網路經濟時代的財務會計。網路會計將成為會計發展的必然趨勢。互聯網的出現，帶來了IT產業以及全球經濟和社會的重大變革，其中對企業的影響是最為直接和深遠的。首先，電子商務成為網路時代的交易方式和企業生存方式；其次，企業經營和管理信息都以電子方式運行，實現數字化管理；再次，網上企業、國際企業、虛擬企業等新的企業形式開始出現，新的經濟形態如直接經濟、網路經濟等逐步形成。互聯網對經濟業務和會計環境的巨大變革，必然要求財務會計模式進行相應改革，那就是網路會計。所謂網路會計，指在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動。網路會計憑藉其先進性和對環境的適應能力，成為會計發展的必然趨勢。當然，這種發展有一個過程，同時由於經濟活動的複雜性和多層性，網路會計將成為企業會計的主流，但不能完全取代傳統會計。

　　網路信息技術的廣泛應用帶來的企業會計環境的巨大變革客觀上要求對財務會計模式進一步嚴格和完善。由於企業網上交易、電子商務的無形化和難以規範，給稅收改革帶來了嚴峻挑戰。因此，建立新的更加科學的財務會計模式迫在眉睫，任重而道遠。