會計活動

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會計活動(Accounting Activity)

　　會計活動是指按照會計程式，採用會計方法，完成會計任務所發生的一系列的管理活動。其主要工作是將大量的經濟數據進行分類、加工和整理而成為會計資料，提煉出有用的會計信息，然後輸送給與企業有利害關係的各個方面——投資者、債權人、供應商、客戶、銀行、財政、稅務、企業內部經營管理階層等部門。會計活動的內容以及所應用的範圍相當廣泛，會計人員所從事的職業主要有三大類：企業會計、非營利組織會計和註冊會計師職業。

　　會計活動主體是有頭腦、能思維的從事會計活動的人。即有會計科學知識和技能、擁有相應權力、從事會計活動的人，亦即會計人員。作為會計活動主體必須具備會計知識、會計能力、會計權力、會計義務等。會計活動主體是會計活動的最主要、最基本的因素。會計工作效果好壞在很大程度上取決於會計活動主體。

　　會計活動客體是指進入會計活動主體的人或物即會計活動領域的人或物，它是會計活動不可缺少的因素。會計活動的內容是由會計活動客體決定的。會計活動客體的基本形式是人、財、物。會計人員是會計活動的主體，同時又是會計活動的第一類客體，只有充分調動會計人員的主動性、積極性和創造性，才能推動會計的發展；物是會計活動的第二類客體，它既包括會計活動中使用的物，如帳簿、計算工具等。也包括會計活動對象的物，如機器設備、材料等。財是會計活動的第三類客體，它既包括會計活動本身使用的貨幣資金，如會計人員的工資等，也包括作為會計對象的貨幣資金。會計活動主體要發揮作用，必須首先正確認識，掌握會計活動客體。會計活動客體是會計活動主體的必要的前提條件。

　　1．記錄(記帳)

　　將經濟過程中所引起的資金在時間或空間上的變動，記錄清楚。例如，生產性企業投入了多少資金，購建了多少機械設備和房屋建築物，買了多少原材料、工具用具，發放了多少工資，支付多少其他費用，生產出多少產品，取得多少銷售收入，獲得多少利潤，等等，都一一記錄清楚。商業企業，要記錄購進多少商品，銷售了多少商品，發生了多少流通費用，實現多少利潤，等等。行政事業單位，則要記錄清楚撥入的款項和各項費用開支，等等。這是會計的基礎工作。

　　2．計算(算賬)

　　計算包括多方面，一種是簡單計算，如買了多少公斤材料?每公斤多少元?一共花了多少錢?等等。這種簡單計算，一般和記錄工作同時進行；另一種是較為複雜的計算，如某種產品生產完工了，總共花了多少成本?一個時期(如一個月)取得多少銷售利潤，這就要進行一系列計算，把記錄的有關生產、銷售的費用彙集起來，併在各種產品之間進行分配。還要計算清楚各種應付未付費用和稅金等等，這樣才能確定稅金和利潤。這種計算工作往往單獨進行，根據計算結果再進行記錄或作其他用途。

　　3．報告(報賬)

　　會計是為經濟管理服務的，記錄和計算本身儘管是一種管理活動，但只是整個企業、單位管理活動的一個組成部分。而它所記錄和計算結果所產生的數據，卻綜合反映了整個企業、單位的經濟活動，除會計部門本身要掌握外，必須及時報告給經營管理負責人、投資者和有關國家行政管理部門，以便他們從中瞭解、評價經營管理，進行決策。

　　4．檢查分析(用賬)

　　會計除進行上述三項活動外，還要進行檢查和分析工作。檢查，主要就是檢查資金的變化，從而檢查了起資金變化的經濟活動，是否符合財經制度規定和計劃預算的要求，等等；分析，主要就是分析資金變化及其反映的經營活動，是否符合經濟效益原則，以及效益的大小和原因等等。例如，購買材料就要檢查這些材料是否需要，是否符合計劃，發貨票是否合法，數字是否準確，入庫等手續是否完備等等。如產品成本計算出來後，要分析比較是否達到計劃要求，其中那些產品或其中費用項目是高了或低了，等等。會計的上述四種活動，在手工操作情況下，主要是通過帳簿或根據帳簿數據進行的，即將經濟引起的財產物資變動登記入帳簿，根據帳記錄進行計算，根據帳簿記錄的數據和計算結果編製會計報告(報表)，利用賬簿記錄和報表中的數據進行檢查分析。因此，會計的活動，也就被稱為“記帳、算帳、報帳、用帳”活動，(在用電子電腦操作情況下，記帳、算帳、報帳通過另一種媒體進行，變成了信息處理，會計的活動顯然就變成“信息的處理和運用”活動)。足見，會計之所以作為一種獨立的管理活動，區別於其他管理，是以其特有的管理活動方式一一記帳、算帳、報帳、用帳為基本特征的。

　　1．會計信息

　　會計信息是會計活動的特定結果。在不同的歷史時期，會計信息的用途、使用範圍及所反映的內容都有所不同。現代會計信息不僅反映了會計主體單位的財產保管情況，而且反映了某一時點上的財務狀況和一定期間的經營情況與資金變動情況；不僅反映了會計主體單位的經濟效益，而且還反映了會計活動各主體遵守財經法紀的情況；現代會計信息不僅是評價會計主體單位管理當局經營業績的依據，而且是會計主體單位及與之相關的社會各部門、單位或個人進行經濟決策的重要資料；現代會計信息的使用者不僅包括會計主體單位內部各個方面，而且還包括會計主體單位外部各個相關方面，並且一個國家所有會計主體單位的會計信息綜合，也是國家進行巨集觀經濟調控的參考資料。顯然，在現代經濟的複雜系統中，如何更好地發揮會計信息的所有上述作用是需要專門考慮的問題。

　　2．會計人才

　　早期的會計是業主的一項附帶勞動；隨著會計技術的發展，大約在複式簿記出現不久，會計工作開始從業主的經營管理活動中獨立出來。正是這一社會分工的出現才導致會計人才的產生。從現代會計活動看，雖然全社會的會計人才並不一定都從事會計工作，但會計工作卻離不開會計人才，會計信息是會計人才發揮作用或會計人才的勞動結果，會計服務是會計人才從事會計活動的另一種方式；在現代經濟活動中，既不可能存在沒有會計人才的會汁主體單位，也不可能存在沒有會計人才的會計服務單位。會計人才雖然包括在一般勞動者之中，但其知識和勞動能力又不同於一般勞動者，他(們)是具有會計知識和會計工作能力的勞動者，並且，由於現代社會會計技術的複雜程度使得會計人才類型和層次更加細分化，如何使不同的會計人才最大限度地得到利用，也是一個需要專門考慮的配置問題。

　　3．會計服務

　　會計服務是會計工作內部發生社會分工的結果。這一結果造成一部分會汁人才可能進入會計主體單位來從事會計信息的收集加工工作，從而成為狹義上的會計工作人員，另一部分會計人才可能進入會計服務單位來專門從事會計服務工作而成為註冊會計師或其他會計眼務人員j雖然會計服務產生的動因是驗證會計信息的需要，但是在會計服務產生以後，其業務範圍卻在逐步擴大，到目前已經遠遠超出了會計信息的驗證過程，不僅滲透到會計信息的收集加工過程，而且還擴大到會計教育、會計信息使用以及與會計管理有關的各個方面。也正是會計服務業務範圍的擴大，增加了人們對會計活動範圍加以認識及對會計工作環節進行劃分的難度-從未來會計活動發展趨勢看，可以肯定，會計服務是會計活動不可缺少的構成環節，特別是在進入知識經濟時代以後，會計信息的外部使用範圍還會擴大，驗證會計信息、提供會計技術的會計服務也會越來越重要。而面對如此複雜的狀況，要使一個社會的會計服務能力得以最大限度的發揮，自然也是-個需要專門考慮的社會性配置問題。

　　1．會計活動要素的資源性

　　我們研究會計活動要素是否具有資源性特征的目的在於：通過肯定會計活動要素是可能以一種會計資源形式而存在的，來為市場作為一種資源配置機制在會計活動要素配置中發揮作用奠定理論基礎。資源就其本意來講，應是可以利用或依靠的物質來源；按經濟學的一般意義來理解，資源應是可以滿足人們某種需要的存在物，而經濟資源則是指那些既能滿足人們的某種需要又存量有限、需要節約使用(經濟利用)的那部分存在物，它既可以是可再生資源，也可以是不可再生資源。據此考察會計活動要素，我們會發現：會計信息，會汁人才，會計服務都是具有經濟資源基本特征的會計資源，即它們都是在社會經濟活動中得到開發、用以滿足社會會計活動需要、以會計活動要素形式而存在的一種存量有限的經濟資源；並且都屬於可再生資源的範疇，不過是其各自的再生周期各不相同而已。會計活動要素的有用性是十分明顯的，但不同的會計活動要素，其稀缺性和再生性卻有著不同的表現。會計信息的稀缺性受兩個因素的制約而形成：一個是會計信息的時效性，即在有效時間內使用者不可能取得所需要的全部會計信息；另一個是會計信息的壟斷性，即會計信息由於受部分集團或個人的控制而不能使需要的人們隨意獲得。一般地，當壟斷程度越高時，獲得者可能會得到越多的使用效益，但其獲取的可能性卻越小；會計人才的稀缺性受人力資源本身的稀缺性和會計人才供應中社會環境、教育投資結構狀況等多因素的影響；會計服務的稀缺性成因來自兩個方面：一是會計人才的稀缺性，二是會計服務行業的高風險性。會計信息的再生性一方面表現為會計信息奉身的更新，即隨著會計主體單位經濟活動的發生，新的會計信息會不斷地形成；另一方面表現為會計信息的重覆利用。會計人才的再生性一方面表現為隨著整個社會會計教育的發展會培養出一批又一批知識更為豐富，更為先進的會計人才；另一方面表現為會計人才個體的知識更新和層次結構調整。會計服務的再生性來自會計人才的再生性和會計服務組織形式的更新。相對而言，會計人才的再生周期較長，這是因為對人的教育總是需要一個相對較長的時間過程。

　　2．會計活動要素的生產力性

　　人類社會生產力的發展大體可以劃分為三個階段，即古代生產力階段、近代生產力階段和現代生產力階段。在現代生產力階段，經濟的發展主要取決於智力資源的占有量和配置狀況。智力資源主要包括兩方面內容，即信息資源和人才資源；而會計信息是信息資源的組成部分，會汁人才是人才資源的構成內容，因此，在現代生產力階段中，會計活動要素的生產力功能是顯而易見的，正如某些會計學者所言：“會計也是第一生產力”。會計信息力實際上是一個國家對會計信息的利用程度或會計信息發揮作用的程度，它包括聯結力、調控力和決策力等三方面內容：會計信息的聯結力是指會計信息能夠聯結社會生產力諸要素內部及相互之間，使之形成有機整體併發揮整體功能的能力；會計信息的調控力是指會計信息可以調節和控制不同層次的社會生產力系統內部及其相互之間以及與經濟環境之間的相互關係，使之有效、合理地運行並最大限度地發揮整體功能的能力；會計信息的決策力是指在整個決策過程中，通過對會汁信息的使用而使決策結果形成科學的系統目標與行動方案的能力。會計人才力主要表現在：通過對會計人才的使用，一則可以相對節約會計工作時間，包括會計信息的收集加工時間和會計信息的驗證時間；二則可以相對提高會計工作質量，保證會計信息的合法性、公允性和一貫性，從而有利於會計信息力的發三則可以相對提高會計信息利用的科學性與合理性。會計服務力是會計信息力與會計人才力的一種轉化形式，這裡不再詳細論述。

　　3．會計活動要素的商品性

　　我們的分析已經肯定了會計活動要素的經濟資源性和生產力性特征，但並不是所有的經濟資源和生產力要素都一定要通過市場交換來完成其配置過程的；所以，研究會汁市場的含義還要考察會計資源能否成為會計商品，即成為會計資源的會計活動要素是台具有現代商品的一般性特征。相對而言，會計活動要素的商品性特征產牛過程是比較複雜的，它不僅受到會計活動本身發展狀況的影響，而且還受到社會經濟管理體制的影響；但無論怎樣來認識，所謂會計商品都應是那些為滿足會計活動需要而生產的、用以進行市場交換的、具有價值及使用價值和價格的一組會計知識產品。雖然當複式簿記方法的學習還停留在少數貴族子弟和修道院修士時，或者當會計信息的使用還停留在會計主體單位內部時，會計活動要素的經濟資源性和生產力性也可能已經有所體現，但在那時，人們獲取會計知識的目的卻不是為了給他人提供會計工作能力或會計服務能力，會計信息的收集加工也不是為了滿足會計主體單位外部使用者對會計信息的使用，即會計活動要素的所有者與使用者並未發生分離，儘管它們都已具有價值與使用價值，也還不能充分表現出其商品性的特征。從社會經濟管理體制上看，如果會計活動要素在所有者與使用者之間的配置並不是在雙方進行了雙向、自主、自願、公平的選擇後所形成的結果，而是由政府部門配給的，那麼，會計活動要素的商品性特征也不可能得到充分表現。我們研究會計市場的經濟背景是高度發達的市場經濟，會計活動是現代經濟活動的組成部分，絕大多數人學習會計知識、培養會計工作能力的目的都不是為其自身提供會計工作能力或會計服務能力，而是為了交換，即通過為他人提供會計工作能力或會計服務能力來換取自身利益的滿足，同時，所有的會計主體單位也都必須對外傳遞會計信息。所以，只有到現代，會計活動要素的商品性特征才能夠得到最充分的體現，其表現也才能夠明顯起來。