長期債券投資

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什麼是長期債券投資

  長期債券投資是投資期限在一年以上的債券投資企業進行長期債券投資的目的主要是為了獲得穩定的收益。 

長期債券投資與短期債券投資的區別

  長期債券投資與短期債券投資二者的區別在於投資的具體對象不同,前者的具體對象可以是發行人發行的短期債券,也可以是發行人發行的長期債券;但後者的具體對象只能是發行人發行的長期債券。

長期債券投資的計價

  長期債權投資在取得時,應按取得時的實際成本作為初始投資成本

  企業購入長期債券時,按購入價格與債券面值的之間的差異可以分為平價購入、溢價購入和折價購入。 

  平價購入指按照債券的面值購入。

  溢價購入指按高於債券面值的價格購入。

  折價購入指按低於債券面值的價格購入。

長期債券投資溢價或折價的計算公式

  債券投資溢價或折價=(債券投資成本-包含在投資成本中的相關費用-包含在投資成本中的債券利息)-債券面值

  長期債券投資折、溢價應在債券存續期內於確認相關債券利息收入攤銷,以調整各期的實際利息收入。

長期債券投資相關費用的會計處理

  一、對於長期債券投資的相關費用金額比較大時,應將其計入投資成本,並與購買債券價格分開核算,於債券購入後至到期前的期間內,在確認相關債券利息收入時攤銷,計入損益,計算債券的折價或溢價時應從投資成本中扣除相關費用

  例: A公司於1997年1月l日購入B公司當日發行的4年期債券10000張,每張面值為100元,購入價格每張110元,發生的相關費用共計 36000元,票面利率10%,以上款項以銀行存款付訖。該項投資於每年12月31日付息一次,4年到期還本。會計處理如下:

  1.A公司1997年1月1日購買債券時

  借:長期投資----債券投資債券價格) 1100000

    長期投資----債券投資(相關費用) 36000

    貸:銀行存款 1136000

  2.1997年12月31日收到利息時,攤銷溢價和相關費用

  (1)收到的利息 100000元(1000000×10%)

    借:銀行存款 100000

      貸:投資收益 100000

  (2)攤銷溢價(採用直線法攤銷

    債券溢價=1100000-1000000=100000元

    本期攤銷額=100000÷4=25000元

    借:投資收益 25000

      貸:長期投資一債券投資 25000

  (3)攤銷相關費用(採用直線法攤銷

    借:投資收益 9000

      貸:長期投資----債券投資(相關費用)9000

  年末,編製資產負債表時,該項長期投資的賬麵價值為1102000元(1136000-25000-9000)。

  另外,需要說明的是,如果A公司在該項債券投資到期前將其轉讓出去,那麼A公司在確定證券轉讓的損益時,應將相關費用的攤餘價值轉銷。例如,假設A公司於1998年1月1日將該項債券投資以每張115元的價格轉讓出去,A公司在確定債券轉讓損益時,轉銷相關費用攤餘價值的會計處理為:

   借:投資收益 27000

     貸:長期投資----債券投資(相關費用) 27000

  二、對於長期投資中長期債券投資的相關費用金額比較小時,根據重要性原則,可以簡化會計處理,一次性計入當期損益,而不必計入投資成本或分期攤銷

  如上例,如果相關費用為5000元,那麼A公司在購入債券時,可作如下會計處理:

  借:長期投資----債券投資 1100000

    投資收益 5000

    貸:銀行存款 1105000

  年末,收到利息,溢價攤銷的計算及會計處理同上。

  年末,編製資產負債表時,該項投資的賬麵價值為1075000元(1100000-25000)。

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