长期债券投资
出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)
目录 |
长期债券投资是投资期限在一年以上的债券投资。企业进行长期债券投资的目的主要是为了获得稳定的收益。
长期债券投资与短期债券投资二者的区别在于投资的具体对象不同，前者的具体对象可以是发行人发行的短期债券，也可以是发行人发行的长期债券；但后者的具体对象只能是发行人发行的长期债券。
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。
企业购入长期债券时，按购入价格与债券面值的之间的差异可以分为平价购入、溢价购入和折价购入。
平价购入指按照债券的面值购入。
溢价购入指按高于债券面值的价格购入。
折价购入指按低于债券面值的价格购入。
债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值
长期债券投资折、溢价应在债券存续期内于确认相关债券利息收入时摊销，以调整各期的实际利息收入。
一、对于长期债券投资的相关费用金额比较大时，应将其计入投资成本，并与购买债券的价格分开核算，于债券购入后至到期前的期间内，在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益，计算债券的折价或溢价时应从投资成本中扣除相关费用。
例： A公司于1997年1月l日购入B公司当日发行的4年期债券10000张，每张面值为100元，购入价格每张110元，发生的相关费用共计 36000元，票面利率10％，以上款项以银行存款付讫。该项投资于每年12月31日付息一次，4年到期还本。会计处理如下：
1．A公司1997年1月1日购买债券时
长期投资----债券投资（相关费用） 36000
贷：银行存款 1136000
2．1997年12月31日收到利息时，摊销溢价和相关费用
（1）收到的利息 100000元（1000000×10％）
借：银行存款 100000
贷：投资收益 100000
债券溢价＝1100000－1000000＝100000元
本期摊销额=100000÷4＝25000元
借：投资收益 25000
贷：长期投资一债券投资 25000
（3）摊销相关费用（采用直线法摊销）
借：投资收益 9000
贷：长期投资----债券投资（相关费用）9000
年末，编制资产负债表时，该项长期投资的账面价值为1102000元（1136000-25000-9000）。
另外，需要说明的是，如果A公司在该项债券投资到期前将其转让出去，那么A公司在确定证券转让的损益时，应将相关费用的摊余价值转销。例如，假设A公司于1998年1月1日将该项债券投资以每张115元的价格转让出去，A公司在确定债券转让损益时，转销相关费用摊余价值的会计处理为：
借：投资收益 27000
贷：长期投资----债券投资（相关费用） 27000
二、对于长期投资中长期债券投资的相关费用金额比较小时，根据重要性原则，可以简化会计处理，一次性计入当期损益，而不必计入投资成本或分期摊销。
如上例，如果相关费用为5000元，那么A公司在购入债券时，可作如下会计处理：
借：长期投资----债券投资 1100000
投资收益 5000
贷：银行存款 1105000
年末，收到利息，溢价摊销的计算及会计处理同上。
年末，编制资产负债表时，该项投资的账面价值为1075000元（1100000-25000）。
