貨幣計量假設

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貨幣計量假設(money measurement postulate)

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貨幣計量假設的定義

  貨幣計量假設是指當會計持續經營會計主體進行核算時,是以採用幣值穩定貨幣來綜合計量為前提的。

  會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統,該系統採納複式簿記原理進行相關賬務處理。複式簿記的一個必備條件就是採納統一的貨幣進行計量。因為只有貨幣才具備可加總性,才能夠將各種經濟活動綜合地反映出來,否則不同屬性項目之間的加總就仿佛一個桶子與一個蘋果的加總一樣毫無意義。貨幣作為價值尺度,是商品內在價值尺度中勞動時間的必然表現形式。

  貨幣計量假設包括兩個層次,一個是貨幣計量單位,另一個是貨幣的幣值穩定與否的問題。

  貨幣作為會計計量的尺度,是商品經濟發展到一定階段的產物,其基本含義是:統一的貨幣單位是會計工作最好的計量尺度,要求經濟業務的處理以貨幣作為量度來加以確認。在使用貨幣計量時,必須同時附帶兩個假設:第一,貨幣的幣值穩定不變;第二幣種的惟一性。隨著知識經濟的到來,其局限性也越來越多地表現出來了。比如人力資源參與利潤分配,相應對企業的財富、價值及盈利的貢獻,以及與此相關的企業發展動力,創新能力和綜合競爭力、企業外部環境等都是不能用貨幣計量的,單純用貨幣計量這些內容都會被排斥在財務報告之外。國際互聯網的發展,電子貨幣的出現,使資金在企業、銀行、國家高速運轉,資本市場交易更加活躍,這加劇了貨幣需求的不穩定性,衝擊了幣值的穩定的假設。

貨幣計量假設的缺陷

  1.數字化浪潮帶來的非貨幣化信息對貨幣計量假設的衝擊

  傳統會計的貨幣計量假設是指在企業眾多計量單位中確定用貨幣為單位進行統一計量。貨幣作為會計信息的統一計量單位,有利於不同企業、不同行業用同一口徑衡量反映其財務狀況和經營成果,但是,隨著知識經濟時代已經到來,數字化浪潮已滲透到生活的各個領域,包括電腦和互聯網,互動媒體和電子商業等,將決定今後世界的發展方向。以電腦技術和互聯網為代表的數字化革命對會計的影響是巨大的,通過貨幣反映的價值信息,已不是管理者和投資者進行決策的主要依據,而諸如創新能力學習能力客戶滿意度市場占有率虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標,更能代表一個企業未來的獲利能力。同時,隨著知識創新和技術進步,產生了以電子商務為代表的新的商務模型,對無形資產(特別是知識產權)和人力資源的計量、對高級專門技術人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量等方面,成為當前的一個突出問題。此外,電子貨幣數字貨幣的出現,也將對貨幣計量假設產生深刻的影響。

  2.物價變動對貨幣計量假定的衝擊

  貨幣計量的基礎是假定用於經濟事項的貨幣價值穩定不變,但並非絕對穩定不變,只是其波動幅度不足以影響用它來計量會計事項的結果。在物價變動的情況下,各種原因引起的物價變動,均會造成幣值的不穩定,使相同的貨幣量在不同的時間代表不同的購買力。同時期的商品,儘管在會計賬簿、報表中有詳細的反映,但卻是一堆沒有綜合意義和可比價值的數據的羅列,喪失了會計信息應有的可比性和綜合性。

消除貨幣計量假定缺陷的對策

  1.依靠新技術為解決非貨幣信息提供了可能性

  隨著電腦技術的產生,電腦的計算速度和幾乎無限的存儲能力為會計提供了美好的前景,企業發生的各項經濟業務幾乎可以不加任何處理地存儲在電腦上,而不一定非要進行貨幣計量後才能記錄。因而,會計上除採用貨幣計量外,對有些特別會計事項可考慮採用利於財務決策的某些量化指標,使財務決策的衡量指標多元化。在以電腦網路和知識為基礎的新會計體系中,企業的資產要素應由財務資產知識資產人力資產三部分組成。財務資產主要由流動資產固定資產構成,知識資產由知識產權和專有知識組成,人力資產指人力資源資本化,將人力資源轉化為會計資產予以確認。根據現代產權理論,確立產權要素,將業主權益和所有者權益產權化,知識和人力資源產權化,共同分享企業的勞動剩餘。由此,將企業的會計要素可以重新分為資產、產權、剩餘、收入成本費用、利潤六個要素,以充分揭示以現代電腦技術和智力資本為中心的知識會計體系的核算內容。

  2.依靠傳統會計方法消除物價變動韻影響

  由於當前我國會計管理與會計核算水平較低,會計人員素質不平衡,國家巨集觀調控機制及有關法規尚待健全,財政比較困難,我國不具備以某種物價變動會計模式取代現行會計的條件,但在稅法允許的範圍內可以採取某些傳統的會計方法減輕或消除物價變動的影響。如:

  (1)存貨流動計價依照後進先出法;(2)固定資產折舊採用按經濟壽命計算的加速折舊法;(3')實行物價變動補償基金,初步解決物價變動引起的成本補償不足、利潤虛增、資金流失等問題。

  3.引進物價變動會計消除物價變動的影響

  物價變動會計模式的選擇,應考慮物價變動的特點。我國幅員遼闊,經濟發展很不平衡 加之物價結構性調整進展緩慢,企業受物價變動的影響程度存在很大差異。我們應根據這一特點,設計我國的物價變動模式。根據我國的情況,歷史成本會計模式仍然是基本的財務報表的基礎,對於提供物價變動影響的補充報表或補充信息,則可考慮:(1)大型金融企業可實行一般物價水平會計會計年度終了按現行購買力重新編製基本財務報表。因為一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目非金融企業的資產主要是非貨幣性項目,因麗採用這種會計模式就不一定合適,金融性企業的資產主要是貨幣性的,可以實行一般物價水平會計,以便比較真實地揭示企業的財務狀況的經營成果。(2)資本密集型大企業可以實行現行成本會計,會計年度終了按現行成本重編基本財務報表。

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