成本效能

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成本效能(Cost Benefit)

　　所謂成本效能是指企業通過成本耗費所形成的價值與所付出成本的比值來表達的單位成本效益，它是衡量成本使用效果的基本指標。其計算公式為：

　　成本效能=[[產品價值]]÷[[產品成本]]

　　成本效能是一個相對指標，是通過單位產品成本產生的產品價值大小來衡量成本支出的效果。成本效能也是成本的一種狀態，它通過對企業的成本剖析，將成本劃分為基本成本和效能成本。基礎成本是企業為生產一種產品或提供某種服務通常所需的成本，具有普遍性和通用性。而效能成本雖然使單位產品成本在基礎上有所增加，但它卻能通過增加少量成本支出形成更大的價值，且具有新穎性和獨特性，往往能體現出個性化的產品或服務。成本效能更應註重成本支出與其創造價值的比較分析，從另一角度講，效能成本是一種外延擴大化了的質量成本，成本效能的提高也是市場競爭力的重要體現。

　　為進一步說明成本效能的概念和分析成本效能運用的過程，現舉一個例子來分析這個問題。

　　有甲、乙兩個服裝公司生產同一規格的西裝，所用面料、人工都一樣，甲公司生產lO0套成本總額為20000元，單位成本為200元，乙公司生產100套成本總額為40000元，單位成本為4OO元，無論從成本總額還是單位成本相比較，甲公司生產成本均低於乙公司，從傳統管理會計角度來看，甲公司效益顯然優予乙公司，但是如果從成本效能角度分析其結果就未必如此。讓我們繼續分析乙公司產品成本高於甲公司的真正原因，原來乙公司為了提高產品知名度、塑造品牌形象在傳媒上投入了廣告費用，請服裝師設計了一種將時尚與典雅相結合的新款式，改進了服裝包裝，從而為乙公司西服樹立了時尚典雅的品牌形象，結果乙公司西服每套售價1000元，而甲公司每套售價400元，乙公司盈利60000元，每元成本投入產生的價值為2.5元，即乙公司的成本效能為2.5元；而甲公司每套售價400元，盈利20000元，每元成本投入產生的價值為2元，即甲公司的成本效能為2元，通過兩公司比較分析我們看出：甲、乙兩公司成本支出各自帶來的收益不同，乙公司高於甲公司，這種差異就是成本效能差異，這種分析過程，就是成本效能分析。

　　傳統的管理會計理論，把降低產品生產過程的成本作為重點研究和控制的對象，應用最廣泛的就是本、量、利分析，它是通過尋找企業生產經營的盈虧平衡點，將成本劃分為變動成本和固定成本，以尋找降低成本的途徑。西方經濟學家通過研究發現，企業在產量變化的一個相當區域內，其固定成本變化很小。因此，當產量增加時，分攤的固定成本就越低，從而使單位產品成本下降。只要產品的單位價格超過單位變動成本，企業擴大產銷量就有益。在這種理論指導下，為了實現管理目標，企業最直接的任務就是降低成本，便努力創建規模效益，以追求最大的經濟效益。

　　但隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭進入了一個新階段，出現了一些傳統管理會計理論無法解釋的現象，如為什麼不同的企業生產同一種產品，其性能、質量、使用價值都差異不大，但各自在市場上的銷量和價值卻有很大差異。於是西方經濟學家又提出了許多管理會計理論，成本效能分析就是其中之一。成本效能分析方法的出現，解決和回答了傳統管理會計無法解決的問題，使管理會計的研究領域和應用範圍進一步拓展。

　　一、投入與效果

　　辦公室業務的效率化要分別從投入和成果兩方面去著手進行，而且必須由全體員工參與才可以。

　　如果某些人和某些部門進行削減投入，而其他的人和部門則努力去提高成果，這種方式是不會成功的。因為在調查員工的工作時，發現多半有浪費時間現象存在，因此有必要讓全體員工檢查自己的工作，並且努力改進，以能夠用更少的工時來完成工作。

　　二、短期和長期

　　過去一般公司在開展提高效率活動時，往往是以1年到2年的短期計劃進行，但卻一直拖到5、6年後還看不出顯著的效果，這種例子在電腦化的過程中常常出現。

　　一般人在考慮提高效率的的時候，會忽略達成的期限，也就是對於提高效率所必要的時間完全沒有註意(有時候甚至會忽略所需要花費的資金)。

　　電腦化、標準化等效率化策略是在提高效率活動中會被率先提起的問題，但關於這些目的達成，大多需要花很長的時間，經過四、五年後還看不出成果的例子很多。在這裡所說的短期間是指一年或最多一年多，我們必須在這個期間內達到頂期的成果才行。

　　要進行提高效率活動需要人才和金錢，因此必須在短期間先進行精減，然後才能抽出空下來的人才。如果沒有人才，想要完成長期的課題就很困難。總而言之，要明確劃分出短期的優點和長期的優點。

　　如果要和第一項的削減投入搭配進行比較的話，首先必須對短期工作削減投入，產生多餘的人力，然後再對長期工作削減投入和提高效率的工作。

　　三、人與工作

　　除了投入與效果、短期與長期之外，我們還需要註意的是人與工作。進行提高效率活動時，要把焦點放在人力或工作方面。

　　首先要以工作為中心，但是負責工作的是人，因此必須透過人來觀察工作，結果工作的質量等於是人的素質，而人與工作會完全形成一體。但實際上公司所用的人都終身雇用，因此必須樹立人的優秀品質，使其能夠完成公司要求的工作。所以我們要把人和工作分開觀察，尤其要提高效率就必須以工作為中心去努力。

　　四、三方面的組合

　　從以上的說明，相信各位都瞭解辦公室業務的提高效率化活動必須從下述三方面的組合，推行才可以，見下圖：

　　1)投入和效果；

　　(2)短期和長期；

　　(3)人與工作。

　　首先要進行的是削減投入，也就是在短期間內從工作方面去著手。因為從辦公室的特性來看，工作的質和量，以及人員的品質和量都不容易把握，而且肉眼能看得到的層面較小，所以首先要進行“對工作做一次總檢查，使其能夠在短期間內降低投入以產生新的人力“。換句話說，辦公室提高效率活動的第一步驟是“總檢查與短期的簡化”，如果第一步驟不採取這種辦法，或者忽略了第一步驟，那就無法期待提高效率的成果。

　　由許多專家共同研究出來的這個“總檢查與短期簡化”稱為MIC計劃，自從1967年以來沿用至今。透過這段時間的活動，專家獲得了很多經驗與成果，不過這項活動畢竟還只算是第一步而已，如果只進行這項活動就結束，那就等於一年一次的大掃除一般，不會有顯著的成效。

　　根據專家的經驗，這項活動必須以三年計劃為一單位，長期反覆進行才好。而專家們，於是將此項研究稱為“辦公室革新三年計劃”，積極的向21世紀的辦公室活動挑戰。

　　1．市場調查費用。成本效能理論要求企業在市場調查的基礎上，針對市場需求和自身的資源狀況，對產品和服務的質量、功能、品種及新產品、新項目開發等提出要求，並對銷量、價格、收入等進行預測，對成本進行估算，研究成本增減與收益增減的關係，確定有利於提高成本效果的最佳方案。在理念上，企業要以人為本，把消費者的吸收點作為工作的重心，然後根據消費者的意見和建議設計產品，使自己的產品超過競爭對手的同質產品，在與競爭對手同質的情況下，更要做好市場調查，掌握市場的主動權，開拓新的市場。

　　2．提高服務費用。現在消費者購買的不僅是產品本身，還有售後服務。目前市場上的產品同質化現象非常嚴重，所以，只有考慮消費者的利益，提高服務，消除其顧慮，才能掌握市場的主動權。眾所周知，海爾以完善的售後服務來贏取市場份額，獲得巨大成功，走向國際市場。其實這就是“親情服務”的作用。

　　3．開創新產品的費用。銷售手段的創新是有限的，模仿很快，要想不易被人模仿，最保險也是最有力度的做法，就是在產品功能方面不斷進行創新。現在人們購買產品不僅講究基本功能，還要有更多的新功能。例如洗衣機不僅能洗衣服，還要全自動、小體積、大波輪等。因此，企業在開創新產品上應加大投資力度。

　　4．提高員工業務素質的費用。鐵嶺市東博合成材料廠到外地考察後發現本廠技術落後，產品品種在市場上老化。企業承包後，他們定期派人到外地考察和學習，雖然增加了企業成本費用，但大大提高了企業的利潤。這就是成本效能的作用。

　　5．提高產品質量，創建品牌的費用。質量項目分為預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本、外部質量保證成本。企業要做到質量過關，就會增加部分成本，好像有悖於低成本戰略，但實際上它所產生的經濟效益比單純追求低成本戰略高許多。企業有了好的經濟效益，就具備更多的實力去投入，去競爭，推動其發展壯大。例如“海爾”、“蒙牛”等品牌就是有力的證明。但是根據質量成本特性曲線基本模型可以知道，隨著預防成本、鑒定成本的增加，損失成本會隨之下降，從而存在一個總質量成本最低的最佳區域。理論上損失成本和預防、鑒定成本曲線的交叉點上總質量成本最低。所以說，並不是質量越高越好，質量越高，質量成本也會越高的。我們在實際中追求的是在質量總成本達到最低時的質量水平。

　　6．銷售網路的開發、維護和營建的費用。企業要想盈利，就必須不斷營建新市場，維護老市場，所以，要增加銷售網路的開發維護費用，將生產的產品銷售出去，以實現最後的利潤。

　　成本效能習性通過成本使用於不同部分、不同目的的分析，揭示了成本於質量、功能和效益之間的規律性聯繫，對於我們加強成本管理、提高成本效能有十分重要的意義。於傳統的管理會計相比，成本效能分析體現了以下方面的創新：

　　1.成本管理的思想創新

　　傳統管理會計的思想是增加產量降低單位產品固定成本以使單位成本下降。這是一種單純的降低成本思路，是成本管理的初級形態。隨著買方市場的形成，消費者對產品質量的關心以從數量上轉向更加關註質量、外觀、花色、功能、品牌、售後服務等方面，相應地企業的生產也要從數量增加向產品功能、花色、外觀、質量等方面轉變，小批量、多品種、多功能是買方市場大多數產品生產的特點，單純地依靠產銷量的增加降低成本越來越困難，。成本效能理論給人們一種創新思路：從單純的 降低成本向以儘可能少的成本支出來獲得更大的產品價值轉變，以成本支出的使用效果來指導決策， 這是成本管理的高級形態。

　　2、成本管理的導向創新

　　傳統管理會計關註成本總額與產品數量關係，成本管理的重點是根據以經驗為基礎的成本計劃，建立責任會計，進行生產過程式控制制，應該說這是很有必要的，但隨著買方市場的形成，僅對過程式控制制還遠遠不夠，企業要在市場競爭中獲勝，必須堅持以市場為導向，將成本管理的重點放在面向市場的設計階段和售後服務階段。成本效能理論要求企業在市場調查的基礎上，針對市場需求和本企業的市場資源情況，對產品和市場服務的質量、功能、品種及新產品、新項目開發等提出要求，並對銷量、價格、收入等進行預測，對成本進行估算，研究成本增減與收益增減的關係，確定有利於提高成本效 果的最佳方案。

　　成本效能分析作為一種新的成本管理理念在企業經營管理過程中，有著十分重要的作用，它的作用主要表現在以下幾個方面：

(一) 成本效能分析開拓了企業經營者的新思路

　　長期以來，我國相當部分的企業經營管理者受傳統管理會計思想影響，在企業經營中，把單純降低生產成本作為內部管理的重點，沒有想到或很少想到還可以在同類產品中，通過增加部分成本支出，改變產品的外觀、花色、品種、樹立品牌等方式以滿足消費者的個性化需求和不同層次的需求，從而獲得更大的經濟收益。近年來這方面有所改善，但這種改變更多的是市場競爭中的模仿和經驗使然，沒有形成理性的認識，缺乏系統的理論指導。而成本效能理論，大大開拓了企業經營者的經營理念和思路。

(二) 成本效能分析的應用，增加了企業的競爭手段

　　到目前為止，仍有相當部分的企業在面臨競爭日益激烈的買方市場中要麼不斷擴大企業規模，以求通過規模生產降低成本來進行價格競爭，要麼不斷減少產品功能，降低產品性能，甚至不惜採用劣質原材料，通過犧牲質量水平來降低生產成本，當競爭到最後，相當多的企業因承受不了長期的降價競爭或產品形象被破壞而導致破產倒閉。成本效能分析的應用，增加了企業競爭的手段，使企業跳出了單純降價競爭這一種方式，產生了還可以通過提競爭的手段來增強企業競爭優勢。如上例中的乙企業通過增加少量成本支出，給企業帶來更大的經濟效益，這就是成本效能所起的重要作用。

　　成本效能理論作為新的成本管理思想，是市場經濟不斷深入發展和市場競爭日益激烈的產物。對企業經營管理有很強的指導意義。但是任何一種理論，都有一定適用範圍和條件，就成本效能分析而言，它僅是企業經營管理過程中與其它管理相配套，並仍然要以傳統管理會計、財務管理理論作為基礎才能發揮它應有的作用的理論。不適當的理解和應用該理論則可能帶來慘痛的後果。因此在應用成本效能分析時，最重要的是要以市場調查分析為基礎和前提，根據不同的消費群體，消費目的和消費能力設計不同的產品或相同產品的不同外觀、花色、品種、功能、質量，據此支付不同的成本，作出產品不同的市場和價格定位。反對和防止沒有科學市場分析和內部管理為基礎的盲目的成本支出。否則，不但用不好成本效能理論，將會產生無效的成本支出或增加成本支出不足從新增收益中得到補償，嚴重的甚至會搞跨企業。

　　總之，成本效能分析作為一種新的管理會計理論，源於市場經濟的發展和競爭能力，又應用於企業經營管理中的實踐。成本效能分析理論是傳統管理會計理論的豐富和發展，它不能脫離傳統管理會計的基本理論，使用中不能片面理解、盲目運用，要註意它的適用條件。成本效能分析創新了成本管理的思想觀念，開拓了成本管理的思路，解決了傳統管理會計理論中某些與市場實踐脫節的弊端和不足，豐富和發展了管理會計理論，對指導企業加強經營管理更新觀念，參與市場競爭有很強的指導作用，是成本管理模式的進步和完善，只有不斷地探索降低成本的有效途徑，使成本管理步人島級形態，才能在日趨激烈的競爭中取勝．才能實現生存、發展、獲利的企業管理目標。