以物易物

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　　以物易物或以物換物顧名思義，指利自己已有之物與別人交換，以換取別人的物品，是一種現有貿易模式出現之前已有的交易方式。早於人類會使用貨幣作買賣之前，人類已經懂得以物易物。以物換物不同於買賣，並沒有使用任何金錢作交易的工具，所以以物易物不一定是一場等價交換。

　　而在現今天社會，以物易物是一種視同的銷售行為，它是指銷售雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。

　　在實務中，以物易物的雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額並計算銷項稅，以各自收到的貨物按規定核算購貨額並計算進項稅額。應註意，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據，不能抵扣進項稅額。

　　在財務會計中，此類業務屬非貨幣性交易。它分換入、換出均為貨物和一方屬貨物、另一方是固定資產或無形資產兩種類型。按增值稅稅法規定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷處理，以各自發出的貨物核定銷售額並計算銷項稅額，以各自收到的貨物核定購貨額，並依據對方開具的合格增值稅發票抵扣進項稅額，即同時反映進項稅額、銷項稅額。若一方是貨物，另一方是固定資產或無形資產，後者相應的增值稅額，記入其資產價值內，不單獨反映。若同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值占換入全部資產的公允價值總額的比例分別確認換入各項資產的入賬價值。

　　在非貨幣性交易中，又分雙方不涉及補付價款和涉及補付價款兩種情況。

　　1、不涉及補價的會計處理

　　以非貨幣性交易換入的貨物，如果不涉及補價，原則上應以換出資產的賬麵價值，加上需支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。用公式表示：

　　換入資產入賬價值=換出資產賬麵價值+應支付的相關稅費

　　對公式中“稅費”的“稅”的處理：如果換入的資產是貨物，公式中“換入資產入賬價值”應減去准予抵扣的進項稅額（單獨反映），即“稅費”中的“ 稅”不包括增值稅；如果換入的資產不是貨物，“換入資產入賬價值”按上式計算。若換出資產是貨物，按銷售貨物計算銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”；若換出資產不是貨物，應按其賬麵價值轉出。但對換出的固定資產、無形資產，應按稅法規定，計算繳納營業稅，併在會計中正確反映。

　　[例]某酒廠10月份以自產其他酒10噸，從農業生產者手中換取造酒原料（高粱）若幹噸，雙方不涉及補價，也沒有發生相關費用。當月銷售同類其他酒，最高售價2500元／噸，最低售價2100元／噸，加權平均價格為2250元／噸。適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，作會計分錄如下：

　　按加權平均售價計算銷項稅額=2250×10×17%=3825（元）

　　應交消費稅（按最高售價）=2500×10×10%=2500（元）

　　①銷售10噸其他酒：

借：應收賬款　26 325

　　貸：主營業務收入　22 500

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　3 825

　　②換回高粱：

借：原材料22 902.75

　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　3422.25

　　貸：應收賬款　26 325

　　從農業生產者手中換回，按13％計算進項稅額；若從糧食企業換取，可按增值稅專用發票註明的稅款借記“進項稅額”。

　　③應交消費稅：

借：主營業務稅金及附加　2 500

　　貸：應交稅金—應交消費稅　2 500

　　該酒廠當月又以自產白酒兩噸換入設備1台，兩噸白酒的賬麵價值2萬元，白酒的計稅價格1.8萬元／噸。假定交易過程中沒有發生相關稅費，也沒有計提存貨跌價準備。酒廠作會計分錄如下：

借：在建工程或（固定資產）　26 120

　　貸：半成品—白酒　20 000

　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　6 120

　　酒廠當月換出的兩種酒，期末還應進行所得稅的納稅調整。

　　2、涉及補價的會計處理

　　按會計準則、制度的規定，當收到補價占換出資產公允價值的比例等於或小於25％時，作為非貨幣性交易；高於時，作為貨幣性交易。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規定正確計算反映增值稅額。如果涉及補價，則一方收到補價，一方支付補價，其換入資產的入賬價值確認有所不同：

　　①支付補價時：

　　可抵扣的入賬價值=賬麵價值+補價+相關稅費-進項稅額

　　②收到補價時：

　　應確認入賬價值=賬麵價值-補價-進項稅額+相關稅費+的收益

　　收取補價的一方所收取的補價，能否彌補其換出資產的公允價值大於換入資產的公允價值的差額和因收取補價而需要繳納的稅費，即因此而產生的損益，需要確認收益（或損失）。

　　應確認的收益+補價－（補價/換出資產公允價值）×換出資產賬麵價值-（補價/換出資產公允價值）×換出資產計稅價格×稅率

　　如果換出資產是單項資產，則換出資產的公允價值和計稅價格均是惟一的，對上述公式的理解和應用不會有偏差；若是多項資產，則在考慮稅收因素時，其“換出資產公允價值”是交易中的全部資產，還是單項資產，應該予以明確。應確認的收益公式如下：

　　應確認的收益=補價-（補價/全部換出資產公允價值）×全部換出資產賬麵價值－（補價/全部換出資產公允價值）×∑（應稅資產計稅價格×相應稅率）

　　[例]某工業企業以自產的A產品同某商業企業庫存的B商品進行貨物交換，A產品的計稅價（公允價值）為200 000元，B商品計稅價（公允價值）為160 000元，設其賬麵價值為156 000元。商業企業以銀行存款向工業企業補付貨款40 000元。A產品的實際成本（賬麵價值）為180 000元，B商品的進銷差價率為14%，兩企業均為增值稅一般納稅義務人，增值稅率為17%。 A產品屬應稅消費品，消費稅稅率為5%，假定無相關費用發生。

　　工業企業的會計處理：

　　判斷是否屬非貨幣性交易：

　　40 000÷200 000×100% = 20% < 25%，因此，此項交換屬於非貨幣性交易。

　　由於換出資產的公允價值大於其賬麵價值，應確認收益，計算如下：

　　應確認的收益＝40000-40 000/200 000×180 000-40 000/20 0000×（200 000×17%+200 000×5 %） 中華會計網

　　＝-4800（元）

　　上式計算結果若是零，則不予反映；若是正數，記入“營業外收入”；若是負數，記入“營業外支出”。

　　交換貨物時：

借：原材料—B商品　152 000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　27 200

銀行存款　40 000

營業外支出　4 800

　　貸：產成品—A產品　180 000

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　34 000

　　—應交消費稅　10 000

　　結轉銷售成本時：

借：主營業務成本　180 000

　　貸：產成品—A產品　180 000

　　上述會計處理方法，在計稅上符合稅法要求，在財務會計處理上，貸記“產成品”，並以此成本額（18萬元）為基礎，借記“原材料”，也符合會計制度的要求。如果企業將這批A產品賣出後，再以同樣的價格從商業企業購人這些B商品，又該如何處理呢？下述商業企業第一筆會計分錄用了另一種會計處理方法（即通過“主營業務收入”賬戶，若按會計制度規定，應貸記“庫存商品”），兩種會計處理方法，均不影響計稅，但影響企業財務成果。

　　商業企業（支付補價方）的會計處理

　　交換貨物時：

借：庫存商品—A商品　193 200

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）　34000

　　貸：主營業務收入—B商品　160 000

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　27 200

　　銀行存款　40 000

　　結轉以物換物的銷售成本時：

借：主營業務成本　160 000

　　貸：庫存商品—B商品　160000

　　結轉已銷商品進銷差價時：

借：商品進銷差價—B商品　21 840

　　貸：主營業務成本　21 840

　　商業企業也可採用工業企業的會計處理方法，如果這樣處理，期末在進行所得稅的申報時，應進行納稅調整。如上述工業企業應調增應稅所得額=20-18-0.4＝1.6（萬元）。