增值稅稅率

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

增值稅稅率(VAT Rate)

　　增值稅稅率是指增值稅稅額占貨物或應稅勞務銷售額的比率，是計算貨物或應稅勞務增值稅稅額的尺度。

　　由於增值稅的中性稅收特征及其一般實行稅款抵扣的計稅方法，增值稅的稅率檔次不宜過多。從世界各國增值稅稅率的設置情況來看，一般有以下幾種類型：

　　1.基本稅率。這是根據一國生產力發展水平、財政政策的需要、消費者的承受能力並考慮歷史上流轉稅稅負水平後確定的適用於絕大多數貨物和應稅勞務的稅率。

　　2.低稅率。即對基本生活用品和勞務確定的適用稅率。由於增值稅稅負最終構成消費者的支出，所以設置低稅率的根本目的是鼓勵某些貨物或勞務的消費，或者說是為了照顧消費者的利益，保證消費者對基本生活用品的消費。各國一般對實行低稅率的貨物和勞務採取在稅制中單獨列舉品目的方式。一般來說，採用低稅率的貨物和勞務不宜過多，否則會影響增值稅發揮其應有的作用。

　　3.高稅率。即對奢侈品、非生活必需晶或勞務確定的適用稅率。採用高稅率是為了發揮增值稅的巨集觀調控作用，限制某些貨物和勞務的消費，增加財政收入。

　　4.零稅率。一般來說，各國增值稅都規定有零稅率，其實施範圍主要是出口貨如果不包括對出口貨物實施的零稅率在內，一般來說，實行增值稅的國家凡採取兩檔稅率的，大都是一個基本稅率、一個低稅率；凡採取三檔稅率的，大都是一個基本稅率、一個低稅率和一個高稅率，或者是一個基本稅率、兩個低稅率；有少數國家則採用三檔以上的稅率。近些年採用單一稅率的國家已越來越多，如1994年在52個實行增值稅的國家中，採用單一稅率的國家已占到50%。

　　我國現行增值稅屬於比例稅率，根據應稅行為一共分為13%，9%，6%三檔稅率及5%，3%兩檔征收率。

　　（1）納稅人銷售或者進口貨物，除以下第二項、第三項規定外，稅率為13%。

　　（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品、圖書、報紙、雜誌、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品、以及國務院規定的其他貨物。

　　（3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

　　（4）納稅人提供加工、修理、修配勞務稅率為13%。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務。

　　根據確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。

　　基本稅率13%

　　低稅率9%：

　　①糧食、食用植物油

　　②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；

　　③圖書、報紙、雜誌；

　　④飼料、化肥、農藥、農機(整機)、農膜；

　　⑤國務院規定的其他貨物。如農產品(指各種動、植物初級產品)、金屬礦採選產品(指有色和黑色採選的原礦，選礦和煤炭)、非金屬礦採選產品。

　　零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務院另有規定的除外。

　　（一）提供有形動產租賃服務，稅率為16%。

　　註：本條是對提供有形動產租賃服務適用增值稅稅率的規定。

　　①有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

　　②遠洋運輸的光租業務和航空運輸的乾租業務屬於有形動產經營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

　　（二）提供交通運輸業服務，稅率為9%。

　　註：本條是對交通運輸業服務的適用增值稅稅率的規定。

　　對遠洋運輸企業從事程租、期租業務，以及航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按照交通運輸業服務徵稅，適用稅率為10%。

　　（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。[1]

　　註：本條是對提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）適用增值稅稅率的規定。

　　適用6%稅率的部分現代服務業服務包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。

　　（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

　　註：本條是對應稅服務零稅率的規定。

　　①對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務企業的國際競爭力，為現代服務業的深入發展和走向世界創造了條件。對於調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口具有重要意義。

　　②對於適用零稅率的應稅服務的具體範圍，包括試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。

　　其中：國際運輸服務是指：

　　a、在境內載運旅客或者貨物出境；

　　b、在境外載運旅客或者貨物入境；

　　c、在境外載運旅客或者貨物。

　　同時，向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。

　　1、適當調低小規模納稅人的增值稅征收率。

　　中小企業是經濟體構成的重要組成部分，是市場經濟的有益補充，是經濟體中的活躍分子，應該大力鼓勵和扶持。世界各國對中小企業也多加以政策傾斜和資金支持。值得欣慰的是，我國對中小企業也開始重視，準備出台相關的中小企業法律來鼓勵和保護。

　　但相比一般納稅人總體平均3%左右的增值稅稅負，小規模納稅人6%的高征收率還有較大的調整空間。特別是對國家扶持的技術含量高的高新技術企業，更應該充分利用稅收杠桿作用，保證稅負公平，合理引導配置資源，指引產業發展方向。

　　2、分行業分類剮制訂增值稅稅率。

　　不同的行業、不同類型的企業其成本構成和結構是不同的，隨著時間的推移，技術的進步，稅收政策亦應相機調整。“一刀切”的稅率政策只會混淆企業之間的界限，而對國家的產業調整無益。同時它的危害是不僅起不到鼓勵作用，相反還可能起到限製作用。因此稅率政策的制訂應在充分調研相同或相關行業的基礎上，分類別制訂；如遇產業發生大的調整或新技術的應用而產生結構性變化，稅率政策亦應相機變化。

　　3、加大對高新技術企業的傾斜力度。

　　正如上文案例所述，高新技術企業本身有自己的特點，理應在稅率政策上區別對待。同時為了配合我國的產業升級和結構調整，實現我國企業從低附加值的資源密集型向技術、人力資本密集型轉化，走內涵式發展道路，我們有理由加大對高新技術企業的傾斜力度，在稅率政策上給予適當的優惠。我國已經對銷售自行開發生產的軟體產品和集成產品增值稅實際稅負超過3%的部分實行即徵即退政策，這是一個好現象，今後應該繼續擴大對高新技術產品的徵免優惠。