增值税税率

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增值税税率(VAT Rate)

　　增值税税率是指增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。

　　由于增值税的中性税收特征及其一般实行税款抵扣的计税方法，增值税的税率档次不宜过多。从世界各国增值税税率的设置情况来看，一般有以下几种类型：

　　1.基本税率。这是根据一国生产力发展水平、财政政策的需要、消费者的承受能力并考虑历史上流转税税负水平后确定的适用于绝大多数货物和应税劳务的税率。

　　2.低税率。即对基本生活用品和劳务确定的适用税率。由于增值税税负最终构成消费者的支出，所以设置低税率的根本目的是鼓励某些货物或劳务的消费，或者说是为了照顾消费者的利益，保证消费者对基本生活用品的消费。各国一般对实行低税率的货物和劳务采取在税制中单独列举品目的方式。一般来说，采用低税率的货物和劳务不宜过多，否则会影响增值税发挥其应有的作用。

　　3.高税率。即对奢侈品、非生活必需晶或劳务确定的适用税率。采用高税率是为了发挥增值税的宏观调控作用，限制某些货物和劳务的消费，增加财政收入。

　　4.零税率。一般来说，各国增值税都规定有零税率，其实施范围主要是出口货如果不包括对出口货物实施的零税率在内，一般来说，实行增值税的国家凡采取两档税率的，大都是一个基本税率、一个低税率；凡采取三档税率的，大都是一个基本税率、一个低税率和一个高税率，或者是一个基本税率、两个低税率；有少数国家则采用三档以上的税率。近些年采用单一税率的国家已越来越多，如1994年在52个实行增值税的国家中，采用单一税率的国家已占到50%。

　　我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%，9%，6%三档税率及5%，3%两档征收率。

　　（1）纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定外，税率为13%。

　　（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。

　　（3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

　　（4）纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为13%。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务。

　　根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。

　　基本税率13%

　　低税率9%：

　　①粮食、食用植物油

　　②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

　　③图书、报纸、杂志；

　　④饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜；

　　⑤国务院规定的其他货物。如农产品(指各种动、植物初级产品)、金属矿采选产品(指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭)、非金属矿采选产品。

　　零税率：纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。

　　（一）提供有形动产租赁服务，税率为16%。

　　注：本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。

　　①有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

　　②远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17%。

　　（二）提供交通运输业服务，税率为9%。

　　注：本条是对交通运输业服务的适用增值税税率的规定。

　　对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为10%。

　　（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。[1]

　　注：本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。

　　适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。

　　（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

　　注：本条是对应税服务零税率的规定。

　　①对应税服务适用零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了本市出口服务企业的国际竞争力，为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件。对于调整完善我国出口贸易结构，特别是促进服务贸易出口具有重要意义。

　　②对于适用零税率的应税服务的具体范围，包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

　　其中：国际运输服务是指：

　　a、在境内载运旅客或者货物出境；

　　b、在境外载运旅客或者货物入境；

　　c、在境外载运旅客或者货物。

　　同时，向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。

　　1、适当调低小规模纳税人的增值税征收率。

　　中小企业是经济体构成的重要组成部分，是市场经济的有益补充，是经济体中的活跃分子，应该大力鼓励和扶持。世界各国对中小企业也多加以政策倾斜和资金支持。值得欣慰的是，我国对中小企业也开始重视，准备出台相关的中小企业法律来鼓励和保护。

　　但相比一般纳税人总体平均3%左右的增值税税负，小规模纳税人6%的高征收率还有较大的调整空间。特别是对国家扶持的技术含量高的高新技术企业，更应该充分利用税收杠杆作用，保证税负公平，合理引导配置资源，指引产业发展方向。

　　2、分行业分类剐制订增值税税率。

　　不同的行业、不同类型的企业其成本构成和结构是不同的，随着时间的推移，技术的进步，税收政策亦应相机调整。“一刀切”的税率政策只会混淆企业之间的界限，而对国家的产业调整无益。同时它的危害是不仅起不到鼓励作用，相反还可能起到限制作用。因此税率政策的制订应在充分调研相同或相关行业的基础上，分类别制订；如遇产业发生大的调整或新技术的应用而产生结构性变化，税率政策亦应相机变化。

　　3、加大对高新技术企业的倾斜力度。

　　正如上文案例所述，高新技术企业本身有自己的特点，理应在税率政策上区别对待。同时为了配合我国的产业升级和结构调整，实现我国企业从低附加值的资源密集型向技术、人力资本密集型转化，走内涵式发展道路，我们有理由加大对高新技术企业的倾斜力度，在税率政策上给予适当的优惠。我国已经对销售自行开发生产的软件产品和集成产品增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，这是一个好现象，今后应该继续扩大对高新技术产品的征免优惠。