完成合同法

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完成合同法(Completed Contract Method)

目錄

什麼是完成合同法

 完成合同法,是指只有完成或基本完成合同規定的商品銷售或勞務供應,才在收益表內確認收入的一種會計處理方法。

完成合同法的優缺點

  完成合同法的主要優點,是它建立在合同已完成或基本完成時才來確定成果的基礎上,而不是建立在對不可預見的成本或可能發生的虧損需要作相應調整的估計基礎上的。因此,被確認的利潤不能實現的危險可以減少到最低限度。

  完成合同法的主要缺點,是報告期的收入不能反映該期的合同施工活動水平。例如,少數幾個大規模的合同,集中在一個會計期內完成,但在前期或後期都沒有完成的合同,雖然整個合同的施工活動水平可能是相對穩定的,但報告期的收入水平則是不穩定的。即使許多合同是有規則地在每個會議期內完成,同時報告收入可能反映合同施工活動水平,但工程的完工與有關收益的確認之間,總會有一段相隔時間。

建設企業合同會計方法的選擇

  建設合同會計方法的選擇,要根據施工單位對預計合同成本和收益的不確定性的看法來確定。在有些情況下,由於工程變動,使可收回的成本和收益需要進一步協商或者由於估計中內在的問題,以致不確定性十分明顯時,施工單位就可能決定採用完成合同法。在另一些情況下,如果合同的財務成果能夠可靠地估計,則有些或全部合同都可採用完成百分比法進行會計處理。施工單位對不同的合同,也可以同時採用兩種方法。

  施工單位對一個特定合同採用了一種方法,則對符合相同標準的所有其他合同,也應採用一致的方法進行會計處理。

  除了考慮不確定性外,施工單位在選擇建設合同的會計方法時,可以使用一個預定標準。例如,收益小於一定金額的合同,或者期限短於一定時間的合同,即使在建設合同的財務成果能夠可靠地預計的情況下,合同的會計處理仍可採用完成合同法。

  施工單位所用的會計方法和選擇方法所採用的標準,是代表一項應連貫使用的會計政策

完成合同法的會計處理

  舉例說明如下:C建築公司承建一項工程,施工期3年,有關資料為:

  完工百分比法下的有關數據計算如下:

  現列示完成合同法和完工百分比法下的會計處理如下:

                  完成合同法   完工百分比法

  1998年

  1、記錄實際發生的合同成本

  借:工程施工           900000      900000

   貸:應付工資、庫存材料等    900000      900000

  2、記錄開出賬單結算款

  借:應收賬款           800000      800000

   貸:工程結算          800000      800000

  3、記錄收到工程款

  借:銀行存款           600000      600000

   貸:應收賬款          600000      600000

  4、確認合同收入和費用

  借:主營業務成本                   900000

    工程施工--毛利(無分錄)            300000

   貸:主營業務收入

  1999年

  1、記錄實際發生的合同成本

  借:工程施工           1468000      1468000

   貸:應付工資、庫存材料等    1468000      1468000

  2、記錄開出賬單結算款

  借:應收賬款           1400000      1400000

   :工程結算          1400000      1400000

  3、記錄收到工程款

  借:銀行存款           1300000      1300000

   貸:應收賬款          1300000      1300000

  4、確認合同收入和費用

  :主營業務成本                    1468000

   貸:工程施工--毛得(無分錄)            108000

            主營業務收入             1360000

  2000年

  1、記錄實際發生的合同成本

  借:工程施工           1132000      1132000

   貸:應付工資、庫存材料等    1132000      1132000

  2、記錄開出賬單結算款

  借:應收賬款           1800000      1800000

   貸:工程結算          1800000      1800000

  3、記錄收到工程款

  借:銀行存款           2100000      2100000

   貸:應收賬款          2100000      2100000

  4、確認合同收入和費用

  借:主營業務成本         3500000      1132000

    工程施工--毛利       500000       308000

   貸:主營業務收入        4000000      1440000

  5、結清工程施工和工程結算賬戶

  借:工程結算           4000000      4000000

   貸:工程施工          4000000      4000000

  完工百分比法下,此項建造工程在資產負債表上的列示如下:

          資產負債表(部分)

                                

               1998        1999

  流動資產

   應收賬款        200000       300000

  存貨:

   工程施工        1200000       2560000

   減:工程結算      800000       2200000

  已完工尚未結算款     400000       360000

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