受托加工

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　　受托加工是指由委托方提供原料，受托方按其規定的花色品種、數量進行加工，並向對方收取約定的加工費用。受托方不需要對委托方提供的原材料進行單獨核算，但需進行備查登記。

　　1、收到對方加工材料

　　單獨設置備查賬簿和有關的明細賬，核算其收髮結存數額，按接受加工的物資應設置表外科目核算。可以設置“代管材料物資”、“受托加工物資”兩個表外科目。

　　借：代管材料物資--XX

　　　　貸：受托加工物資--XX

　　2、加工生產

　　借：生產成本---受托加工

　　　　貸：原材料

　　　　貸：應付工資等

　　3、加工完工產品

　　借：受托加工物資--XX

　　　　貸：代管材料物資--XX

　　4、結算收取加工費

　　借：銀行存款(應收賬款)

　　　　貸：主營業務收入

　　　　貸：應交稅金---應交增值稅(銷項稅額)

　　同時，

　　借：主營業務成本

　　　　貸：生產成本---委托加工

　　1.對於符合稅法規定條件的委托加工的應稅消費品，委托方承擔納稅義務，受托方負有計算並代收代繳消費稅的義務。

　　例某汽車製造公司委托某橡膠廠加工小汽車輪胎一批，橡膠廠同類產品銷售價格為500萬元，當汽車製造公司將小汽車輪胎提回時，該橡膠廠應代收代繳消費稅稅額，其計算如下：

　　應代收代繳消費稅稅額=500×10%=50萬元

　　會計分錄：

　　借：應收賬款——某汽車製造公司50萬元

　　　　貸：應交稅金——應交消費稅50萬元

　　2.不符合稅法規定條件的委托加工的應稅消費品，應由受托方按自製應稅消費品計算消費稅。

　　3.確定應稅產品的銷售價格，主要應區分兩種情況，分別處理：

　　（1）受托加工的應稅消費品有同類產品銷售價格的。如果委托加工的應稅消費品，受托方有同類應稅消費品的銷售價格的，受托方計算代扣代繳的消費稅稅款時，應按當月銷售的同類消費品的銷售價格計稅；

　　如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應按銷售數量加權平均計稅。

　　例某商業企業委托某加工企業加工黃金項鏈一批，共400件。這個加工企業同類消費品的銷售價格為1500元/件，適用消費稅稅率為10%。其應納消費稅稅額的計算如下：

　　應納消費稅稅額=400×1500×10%÷10000=6萬元

　　（2）受托加工的應稅消費品無同類產品銷售價格的。受托方計算代扣代繳的消費稅稅款時，應按組成計稅價格。計算公式為：

　　組成計稅價格=（材料成本 加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　應納消費稅稅額=組成計稅價格×委托加工應稅消費品的適用稅率

　　材料成本：是指委托方提供加工材料的實際成本。

　　加工費：是指受托加工應稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金）。

　　例某商業企業委托某加工企業加工黃金項鏈一批，共600件，該商業企業提供的材料成本為44萬元，應支付的加工費為10萬元，所委托加工的某加工企業沒有同類消費品的銷售價格，適用消費稅稅率為10%。其應納消費稅稅額的計算如下：

　　組成計稅價格=（44 10）÷（1－10%）=60萬元

　　應納消費稅稅額=60×10%=6萬元

　　受托加工貿易方式得進口須要註意，受托加工貿易方式上得出口認可必須由外匯銀行行長批准，對加工物品得再出口必須在進口通關之日起30天內提交書面抱告，並附上出口許可副本。

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