廢品損失
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廢品損失（loss of waste/spoliage and defective work losses）
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什麼是廢品
生產中的廢品是指那些質量不符合技術標準的規定，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通過加工修複後才能利用的產成品和半成品，而不論它們是在生產中發現的，還是在入庫後發現。
廢品按其不符合技術標準的程度，分為可修複廢品和不可修複廢品兩種。
可修複廢品指在技術上可修複，並且支付的修複費用在經濟上是合算的。
不可修複廢品指在技術上不能修複或者技術上雖然可以修複，但支付的修複費用在經濟上是不合算的。
廢品損失指由於廢品的產生而形成的損失性費用。是指不可修複廢品的生產成本扣除廢品殘值和應由過失人負擔賠款後的凈損失與可修複廢品的修複費用之和。出售後發現的廢品，由於退回廢品而支付的運雜費也應包括在廢品損失之內。
不可修複廢品的生產成本和可修複廢品的修複費用，在扣除回收的殘料價值和應由過失單位或個人賠償款以後的凈損失，該損失應由同種產品的產成品成本負擔，所以廢品損失的發生會使產成品成本升高。正確組織廢品損失的核算，對於改進生產技術、提高產品質量、降低產品成本，都有著重要意義。
包括：不可修複廢品的生產成本和可修複廢品的修複費用，在扣除回收的殘料價值和應由過失單位或個人賠償款以後的凈損失，該損失應由同種產品的產成品成本負擔，所以廢品損失的發生會使產成品成本升高。正確組織廢品損失的核算，對於改進生產技術、提高產品質量、降低產品成本，都有著重要意義。
但以下各項發生的損失不屬於廢品損失：
⒉實行包修、包退、包換“三包”的企業，在產品出售以後退回的廢品，損失應計入“營業費用”；
⒊產品入庫後，由於管理不善等原因而損壞或變質的廢品，屬於管理上的問題，其損失應作為“管理費用”處理。
為了單獨核算廢品損失，應增設“廢品損失”賬戶；在成本計算單（或生產成本明細賬）的成本項目中應增設“廢品損失”成本項目。“廢品損失”賬戶用來歸集和分配廢品的損失性費用。該賬戶的借方登記從成本計算單（或生產成本明細賬）轉入的不可修複廢品的生產成本和歸集的可修複廢品的修複費用；貸方登記回收的殘料價值和應收的賠償款款，以及結轉到成本計算單（或生產成本明細賬）“廢品損失”成本項目的廢品凈損失（廢品凈損失是指不可修複廢品的生產成本和可修複廢品的修複費用減去回收的殘料價值和應收賠償款後的餘額，廢品凈損失一般應由本月同種產品完工的產成品成本負擔）；期末無餘額。該賬戶的明細賬應按成本計算對象設置，並按成本項目設專欄，其格式見表-2。該賬戶的核算程式圖如圖-1所示。
在廢品損失的歸集與分配過程中，不可修複廢品成本的計算是關鍵。不可修複廢品成本通常是從該種產品的實際生產費用中區分成本項目計算確定的。按成本項目分別計算不可修複廢品的實際成本的公式如下：
- 廢品應負擔的材料費用=某產品直接材料成本總額/（合格品數量+廢品約當量）×廢品約當量
- 廢品應負擔的工資費用=某產品直接人工成本總額/（合格品數量+廢品約當量）×廢品約當量
- 廢品應負擔的製造費用=某產品製造費用總額/（合格品數量+廢品約當量）×廢品約當量
在計算不可修複廢品成本時，應註意到，不可修複廢品是發生在製造過程的中途，還是最後階段，這對廢品數量的確定及其費用分配都有著直接的關係。
圖-1 廢品損失賬戶的核算程式圖
【註】①、②、③等數字表示賬務處理的先後順序
- ㈠計算廢品損失的原始憑證
“廢品通知單”是計算廢品損失的主要原始憑證。它由企業質檢部門在發現廢品時填制，也可由產生廢品的單位（分廠、車間或班組）填制。“廢品通知單”應包括的內容有：⑴廢品的種類和數量，⑵產生廢品的原因和過失人責任以及廢品的生產工時，⑶可修複廢品的修複費用，⑷不可修複廢品的生產成本。該單一式三聯：一聯由生產單位存查，一聯交質檢部門，一聯交財會部門核算廢品損失。只有審核無誤的 “廢品通知單”，才能作為核算廢品損失的原始憑證。
- ㈡可修複廢品修複費用的核算
廢品損失包括可修複廢品的修複費用和不可修複廢品的凈損失，二者的含義不同，核算也不相同。可修複廢品是指經過修複可以重新入庫出售的產品。它給企業帶來的損失就是在修複過程中發生的各項修複費用，這些費用最終由該類產品的成本負擔。所以，修複費用的歸集和分配成為可修複廢品的主要核算內容。
可修複廢品的修複費用包括材料費用、人工費用和製造費用等，這些費用發生時應根據相關原始憑證歸集到“廢品損失”賬戶。材料費用根據“材料費用分配彙總表”歸集；人工費用根據“工資及福利費用分配彙總表”直接或按生產工時等資料分配計入；製造費用根據“製造費用分配表”分配計入。月末將歸集的修複費用費用轉入同種產品的“生產成本”帳戶，加大了該種產品的完工產品總成本及單位成本。
【例-1】某企業加工車間生產乙產品，驗收入庫時發現10件可修複廢品，已修複入庫。根據“材料費用分配彙總表”提供的資料，修複乙產品領用材料的實際成本為500元。根據“工資及福利費用分配彙總表”和“製造費用分配表” 提供的資料，乙產品在修複過程中耗用工時80小時，根據計算，每小時工資率為10元，每小時製造費用7元。由此可知，廢品應負擔的工資費為800元，福利費為112元，製造費用為560元。根據上述資料編製會計分錄如下：
借：廢品損失——乙產品 1972
貸：原材料 500
應付工資 800
應付福利費 112
製造費用 560
借：生產成本——乙產品 1972
貸：廢品損失——乙產品 1972
- ㈢不可修複廢品的核算
不可修複廢品的凈損失是指不可修複廢品的生產成本減去殘料價值及應收賠償款後的餘額。不可修複廢品的生產成本包括直接材料、直接人工和製造費用等項目。這些費用與同種合格品的成本是同時發生的，已記入了該種產品的成本計算單（或生產成本明細賬）。因此，應將不可修複廢品的生產成本採用一定的方法從產品成本計算單（或生產成本明細賬）中轉出來。結轉的方法可以根據生產的特點和管理的要求採用第八章介紹的各種方法。此處為了便於理解，成本結轉方法採用定額成本法。
【例-2】 某車間加工丙產品，本月共完成合格品1000件，廢品50件，每件廢品的定額成本為：直接材料20元，直接人工10元，製造費用8元。根據責任鑒定應由責任人賠償200元，回收殘料價值100元。廢品凈損失由同種產品的合格品成本負擔。以下為本月的成本計算單（生產成本明細賬）見表-1、 廢品損失明細賬見表-2 及相關的會計分錄：
表-1 成本計算單
產品名稱：丙產品 2004年6月 單位：元 摘要 直接材料 直接人工 製造費用 廢品損失 合計 材料費用分配彙總表 23100 23100 工資及福利費分配彙總表 8500 8500 製造費用分配表 7350 7350 轉出不可修廢品的生產成本 -1000 -500 -400 -1900 轉入廢品凈損失 1600
表-2 廢品損失明細
產品名稱：丙產品 2004年6月 單位：元 摘要 直接材料 直接人工 製造費用 合計 轉入不可修廢品的生產成本 1000 500 400 1900 回收殘料價值 -100 -100 應收賠償款 -200 -200 轉出廢品凈損失 -900 -300 -400 -1600
相關會計分錄為：
⑴結轉不可修複廢品的生產成本
借：廢品損失——丙產品 1900
貸：生產成本——丙產品 1900
⑵應收賠償款
借：其他應收款——某某人 200
貸：廢品損失——丙產品 200
⑶回收殘料
借：原材料 100
貸：廢品損失——丙產品 100
⑷結轉廢品凈損失
借：生產成本——丙產品 1600
貸：廢品損失——丙產品 1600
【例-3】某企業第二生產車間生產甲產品，生產過程中發現可修複廢品15件，根據“材料費用分配彙總表”提供的資料，修複甲產品領用材料的實際成本為350元。根據“工資及福利費分配彙總表”和“製造費用分配表” 提供的資料可知，修複廢品應負擔的工資費為200元，福利費為28元，製造費用為150元，已修複入庫。發現不可修複廢品10件，其定額成本為材料費用每件為90元，人工費用為每件72元，製造費用為每件55元，回收殘料價值450元，應收責任人賠償款120元，其他成本資料見“成本計算單”。根據上述資料編製的“廢品損失明細賬”（表7-3）、“成本計算單”（表7-4）及相關會計分錄如下：
表-3 廢品損失明細賬（表）
產品名稱：甲產品 2004年8月 單位：元 摘要 直接材料 直接人工 製造費用 合計 材料費用分配彙總表 350 350 工資及福利費分配彙總表 228 228 製造費用分配表 150 150 轉入不可修複廢品生產成本 900 720 550 2170 回收殘料價值 -450 -450 應收責任人賠償款 -120 -120 轉出廢品凈損失 -800 -828 -700 -2328
表-4 成本計算單
產品名稱：甲產品 2004年8月 單位：元 摘要 直接材料 直接人工 製造費用 廢品損失 合計 累計的生產費用 180000 105000 85600 370600 轉出不可修複廢品生產成本 -900 -720 -550 -2170 轉入廢品凈損失 2328 2328
相關會計分錄為：
⑴發生可修複廢品修複費用時：
借：廢品損失——甲產品 728
貸：原材料 350
應付工資 200
應付福利費 28
製造費用 150
⑵結轉不可修複廢品的生產成本：
借：廢品損失——甲產品 2170
貸：生產成本——甲產品 2170
⑶應收責任人賠償款：
借：其他應收款 120
貸：廢品損失——甲產品 120
⑷回收殘料價值：
借：原材料 450
貸：廢品損失——甲產品 450
⑸結轉廢品凈損失
借：生產成本——甲產品 2328
貸：廢品損失——甲產品 2328
- ㈣不單獨核算廢品損失的處理
當生產過程中產生的廢品很少，而且管理上也不要求單獨核算廢品損失時，不需要設置“廢品損失”賬戶，成本計算單中也不需要設置“廢品損失”成本項目。發生的可修複廢品修複費及不可修廢品的生產成本都已根據“材料費用分配彙總表”、“工資及福利費分配彙總表”和“製造費用分配表” 提供的資料計入了成本計算單，對於發生的廢品殘料價值收入和應收賠償款，也應直接沖減生產成本。
【例-4】該車間生產丁產品，本月投產1000件，全部完工，入庫時發現2件為不可修複廢品，回收殘料150元，責任人應賠償130元。其他資料見表7-5。
表-5 成本計算單
產品名稱：丁產品 2004年10月 完工產量：998件 摘要 直接材料 直接人工 製造費用 合計 累計生產費用 150000 98700 76000 324700 回收廢品殘料 -150 -150 應收過失人賠償 -130 -130 完工產品總成本 149850 98570 76000 324420 完工產品單位成本 150.15 98.77 76.15 325.07
相關會計分錄為：
⑴應收責任人賠償款：
借：其他應收款 130
貸：廢品損失——甲產品 130
⑵回收殘料價值：
借：原材料 150
貸：廢品損失——甲產品 150
