外購存貨
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外購存貨是指企業從外部購進的各種存貨,如商業企業的外購商品、工業企業的外購材料、外購零部件等。
(1)買價。即供貨單位開出的發貨票價款,如有進貨折扣和進貨折讓,其買價應為扣除銷貨方進貨折扣、進貨折讓後實際需付的金額。
(2)採購費用。主要包括外地運雜費,運輸途中的合理損耗,入庫前的整理挑選費用,購入存貨應負擔的稅金和其他費用。
(3)稅金。企業在採購物資時,除要支付買價和相關費用外,還要支付相關流轉環節的稅金。目前我國的流轉稅採用了兩種方式,價內稅和價外稅,價內稅即價格中包含了流轉稅,如消費稅、資源稅、城市維護建設稅等,價外稅即稅金不包括在物資的價格之中,典型的就是增值稅。對於價內稅和價外稅我們採取不同的處理方法。
價內稅,企業購進存貨中所包括的價內稅是價格的組成部分,構成存貨成本。
價外稅,應區別情況處理。經稅務部門認定的屬於小規模納稅人的企業,無論購進貨物時是否取得了增值稅抵扣證明,一律計入購進物資的成本。對於被稅務部門認定為一般納稅人的企業,如果取得了增值稅抵扣證明,則支付的增值稅不計入存貨成本;如果未取得抵扣證明或用以非應稅項目及免交增值稅項目的,支付的增值稅則計入購入物資成本。
外購存貨的入賬價值[1]
外購存貨入賬價值包括購貨價格和附帶成本以及稅金和其他費用。
1.購貨價格
所有購入的存貨,均應根據發票金額確認購貨價格,但在某些情況下,可能會出現發票價格與實際付款不一致的問題,如在發生購貨折扣的情況下,購貨價格指已扣除商業折扣但包括現金折扣的金額,供貨者允許扣取的現金折扣,不抵減有關項目的成本。在允許扣取折扣的期限內取得的現金折扣,不抵減有關項目的成本。在允許扣取折扣的期限內取得的現金折扣,作為理財收益,沖減當期財務費用。如果沒有現金折扣,存貨的購貨價格就是發票金額(即實際付款金額),即對購貨價格採用總價法。在總價法核算的情況下,賒購貨品時,按發票價格借記“物資採購”等科目,按購貨增值稅借記“應交稅費”科目,按價稅總額貸記“應付賬款”科目;實際支付款項時,按應付賬款總額借記“應付賬款”科目,按實際付款額貸記“銀行存款”科目,按實際獲得的現金折扣貸記“財務費用”科目。
2.附帶成本
附帶成本是指為採購和保管貨品而支付的各項費用,因此分為採購費用和儲存費用。
在會計上對附帶成本的處理,在不同行業的企業中,是否計入存貨成本的具體做法不盡相同。商品流通企業購入的商品,按照進價和按規定應計入商品成本的稅金,作為實際成本,採購過程中發生的運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等,直接計入當期損益。
3.稅金和其他費用
外購存貨的入賬價值除購貨價格和附帶成本外,還包括採購貨品應支付的海關關稅、消費稅、資源稅等稅金,但不包括企業墊付的向購買者收取的增值稅。
- ↑ 文彬編著.第五章 存貨項目會計核算常識 新編會計入門不可不知的300個常識.中國商業出版社,2011.02.
第三種情況的扣除率現在已經是13%,10%是老版本了!