外购存货
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外购存货是指企业从外部购进的各种存货,如商业企业的外购商品、工业企业的外购材料、外购零部件等。
(1)买价。即供货单位开出的发货票价款,如有进货折扣和进货折让,其买价应为扣除销货方进货折扣、进货折让后实际需付的金额。
(2)采购费用。主要包括外地运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的整理挑选费用,购入存货应负担的税金和其他费用。
(3)税金。企业在采购物资时,除要支付买价和相关费用外,还要支付相关流转环节的税金。目前我国的流转税采用了两种方式,价内税和价外税,价内税即价格中包含了流转税,如消费税、资源税、城市维护建设税等,价外税即税金不包括在物资的价格之中,典型的就是增值税。对于价内税和价外税我们采取不同的处理方法。
价内税,企业购进存货中所包括的价内税是价格的组成部分,构成存货成本。
价外税,应区别情况处理。经税务部门认定的属于小规模纳税人的企业,无论购进货物时是否取得了增值税抵扣证明,一律计入购进物资的成本。对于被税务部门认定为一般纳税人的企业,如果取得了增值税抵扣证明,则支付的增值税不计入存货成本;如果未取得抵扣证明或用以非应税项目及免交增值税项目的,支付的增值税则计入购入物资成本。
外购存货的入账价值[1]
外购存货入账价值包括购货价格和附带成本以及税金和其他费用。
1.购货价格
所有购入的存货,均应根据发票金额确认购货价格,但在某些情况下,可能会出现发票价格与实际付款不一致的问题,如在发生购货折扣的情况下,购货价格指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额,供货者允许扣取的现金折扣,不抵减有关项目的成本。在允许扣取折扣的期限内取得的现金折扣,不抵减有关项目的成本。在允许扣取折扣的期限内取得的现金折扣,作为理财收益,冲减当期财务费用。如果没有现金折扣,存货的购货价格就是发票金额(即实际付款金额),即对购货价格采用总价法。在总价法核算的情况下,赊购货品时,按发票价格借记“物资采购”等科目,按购货增值税借记“应交税费”科目,按价税总额贷记“应付账款”科目;实际支付款项时,按应付账款总额借记“应付账款”科目,按实际付款额贷记“银行存款”科目,按实际获得的现金折扣贷记“财务费用”科目。
2.附带成本
附带成本是指为采购和保管货品而支付的各项费用,因此分为采购费用和储存费用。
在会计上对附带成本的处理,在不同行业的企业中,是否计入存货成本的具体做法不尽相同。商品流通企业购入的商品,按照进价和按规定应计入商品成本的税金,作为实际成本,采购过程中发生的运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等,直接计入当期损益。
3.税金和其他费用
外购存货的入账价值除购货价格和附带成本外,还包括采购货品应支付的海关关税、消费税、资源税等税金,但不包括企业垫付的向购买者收取的增值税。
- ↑ 文彬编著.第五章 存货项目会计核算常识 新编会计入门不可不知的300个常识.中国商业出版社,2011.02.
第三种情况的扣除率现在已经是13%,10%是老版本了!