外购商品

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　　外购商品是指企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品。

　　外购商品的购销业务应单独设置“外购商品”帐户进行核算。其借方登记购入商品的实际成本数；贷方登记售出商品实际成本数；月末借方余额表示外购商品的库存实际成本数。

　　例如：企业从其他企业购入A商品一批，包括买价62000元，运杂费1000元，合计63000元，货款以银行存款(人民币)付清。

　　今因出口配套需要，外购A商品与S产品同时出售给国外X公司，总价为25000美元，其中外购A商品为5000美元，发票价格为CIF价，货已发出，并向银行交单办妥托收手续，支付运费、保险费400美元，当日美元汇率为8.30元，s产品生产成本为人民币130000元，外购A商品成本为人民币31500 元。其会计分录如下：

　　(1)购入A商品按购入价和入库前的运杂费入帐：

　　借：外购商品——A63000

　　　　贷：银行存款——人民币户63000

　　(2)发出S产品20000美元，外购A商Y.5000美元，已向银行办妥交单托收手续，确认销售收入入帐：

　　借：应收帐款——美元户——×公司(US$25000×8.30)207500

　　　　贷：产品销售收入——出口(US$20000×8.30)166000

　　其他业务收入——外购商品销售(US$5000×8.30)41500 vtuz.com

　　(3)结转产品S、外购商品A的销售成本：

　　借：产品销售成本——S130000

　　　　贷：产成品——S130000

　　借：其他业务支出——外购商品销售31500

　　　　贷：外购商品——A31500

　　(4)支付运费和保险费，按产品和外购商品销售比例进行分配(产品销售80%，外购商品20%)：

　　借：产品销售收入——出口(US$320×8.30)2656

　　　　其他业务支出——外购商品销售费用(US$80×8.30)664

　　　　贷：银行存款——美元户(US$400×8.30)3320

　　如属原材料销售，其账务处理与外购商品相同。

　　一、外购商品短缺与毁损增值税进项税额的会计处理方法

　　对于外购商品的短缺与毁损，在未查明原因之前，一般的会计处理方法是：先按外购商品的不含税进价记入“待处理财产损溢”，同时把增值税进项税额通过“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”也转入“待处理财产损溢”；然后在查明原因以后再从“待处理财产损溢”把不含税进价和进项税额作相应的会计处理。

　　但笔者认为，上述关于外购商品短缺与毁损的会计处理方法过于笼统。因为外购商品的短缺与毁损是由于不同的原因造成的，其增值税进项税额的会计处理也相应地也就应该有所不同。

　　笔者认为，可以按以下方法进行会计处理。首先，在验收入库发现短缺与毁损时，对其增值税进项税额不予以结转，仅对外购商品的不含税进价进行结转：

　　借：待处理财产损溢(不含税进价)

　　　　贷：商品采购(不含税进价)

　　然后，在查明原因以后，再根据不同情况分别进行会计处理：

　　1、外购商品的短缺或毁损属于运输途中的定额内损耗，其进项税额应予以抵扣，增值税进项税额可以不作处理，只需在审批后记为：

　　借：营业费用(不含税进价)

　　　　贷：待处理财产损溢(不含税进价)

　　2、若外购商品的短缺与毁损属于途中的超定额内损耗，其进项税额应不予以抵扣，对于该部分进项税额应通过“进项税额转”转入“营业费用”，记为：

　　借：营业费用(不含税进价+进项税额)

　　　　贷：待处理财产损溢(不含税进价)

　　　　贷：应交税金一应交增值税(进项税额)

　　3、若外购商品的短缺与毁损属于供货单位原因，则需要根据实际情况进行处理：

　　(1)如果对方决定近期内予以补货，则短缺商品的进项税额需要视不同情况处理：若已付款，其进项税额可以抵扣；若未付款，则待付款后方可抵扣。

　　(2)如果对方决定退赔货款，则视不同情况比照进货退出进行处理：若购买方未付款且未做账务处理，应退回原发票，待收到重开的发票后作购进处理；若已付款或已做账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的“进货退及索取折让证明单”交给销货方，购买方则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额，记为：

　　借：应收账款(不含税进价+进项税额)

　　借：应交税金——应交增值税(进项税额)(红字)

　　　　贷：待处理财产损溢(不含税进价)

　　4、外购商品的短缺与毁损属于运输单位造成的，应向运输单位索赔，索赔款中的进项税额应通过“进项税额转出”转入“其他应收款”，记为：

　　借：其他应收款(不含税进价+进项税额转出)

　　　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

　　　　贷：待处理财产损溢(不含税进价)

　　5、如果外购商品的短缺与毁损属于非常损失，其进项税额不得抵扣，而应在批准后通过“进项税额转出”转人“营业外支出”，记为：

　　借：营业外支出(净损失)

　　借：材料物资(残料)

　　借：其他应收款(保险赔款)

　　　　贷：待处理财产损溢(不含税进价)

　　　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)

　　二、外购商品短缺与毁损增值税进项税额的会计处理案例分析

　　现举例说明，某商品流通批发企业采用数量进价金额核算从外地甲公司购进A商品1000公斤，增值税专用发票上注明：价款50000元，税额8500元。接到银行转来的托收承付结算凭证及相关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚未运到，作会计分录如下：

　　借：商品采购——甲公司 50000

　　借：应交税金——应交增值税(进项税额) 8500

　　　　贷：银行存款 58500

　　商品验收入库时，实收980公斤，原因待查，作会计分录如下：

　　借：库存商品 49000

　　借：待处理财产损溢 1000

　　　　贷：商品采购 50000

　　1、若上例商品短缺20公斤，经查明属于定额内损耗，经批准后，作会计分录如下：

　　借：库存商品——A商品 1000

　　　　贷：待处理财产损溢 1000

　　2、若上例商品短缺20公斤，经查明10公斤属于定额内损耗，另10公斤属于超定额损耗，经批准后，作会计分录如下：

　　借：库存商品——A商品 500

　　借：营业费用 585

　　　　贷：待处理财产损溢 1000

　　　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 85

　　3、若上例商品短缺20公斤，经查明属于对方单位少发，现收到对方单位补发的商品，作会计分录如下：

　　借：库存商品——A商品 1000

　　　　贷：待处理财产损溢 1000

　　4、若上例商品短缺20公斤，经查明属于对方单位少发，经双方协商作退货处理，到主管税务机关开具“证明单”送交供货方，待收到供货方转来的红字增值税专用发票，作会计分录如下：

　　借：应收账款—一甲公司 1170

　　　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额) 170(红字)

　　　　贷：待处理财产损溢 1000

　　5、若上例商品短缺20公斤，经查明属于运输单位原因，应向运输单位索赔，作会计分录如下：

　　借：其他应收款——运输公司 1170

　　　　贷：待处理财产损溢 1000

　　　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 170

　　6、若上例商品短缺20公斤，经查明属于非常损失，收回残料50元，保险公司赔偿500元，进批准后，作如下会计分录：

　　借：材料物资 50

　　借：其他应收款——保险公司 500

　　借：营业外支出——非常损失 620

　　　　贷：待处理财产损溢 1000

　　　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 110