材料採購成本

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　　材料採購成本是指企業從外部購入原材料等所實際發生的全部支出,包括購入材料支付的買價和採購費用(如材料購入過程中的運輸費、裝卸費、保險贅,運輸途中的合理損耗,入庫前的整理挑選費等）。

• 1．買價(供貨單位的發票位為價格)；

• 2．運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；

• 3．運輸途中的合理損耗；

• 4．入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發生的工資支出和必要的損耗，並扣除回收的下腳廢料價值）；

• 5．購入材料負擔的稅金和其他費用。

　　材料採購成本賬戶的設置及其對應關係

　　1.“物資採購”賬戶——反映材料採購資金的支出、材料採購成本的計算和採購成本結轉情況的成本費用類賬戶。

◆發生的材料的買價和採購費用，記借方；

◆驗收入庫轉入“材料”賬戶借方的實際採購成本，記貸方。

◆期末如有餘額在借方，表示在途材料的實際採購支出。

◆該賬戶應按材料品種設置明細賬。

　　2.“材料”賬戶—核算庫存材料成本的增減變動及其結存情況的資產類賬戶。

◆已驗收入庫材料的實際成本，記借方；

◆發出領用材料的實際成本，記貸方

◆期末借方餘額，表示結存材料的實際成本。

◆該賬戶應按材料的種類、名稱等設置明細類賬。

　　3.“應付賬款”賬戶——反映和監督企業因採購材料而與供應單位發生的結算債務的增減變動及其餘額的情況負債類賬戶。

◆應付材料供應單位的款項（包括價款、增值稅和代墊運雜費），記貸方；

◆償付的供應單位的款項，記借方；

◆期末貸方餘額，表示企業尚欠供應單位的款項。

◆該賬戶應按供應單位設置明細賬。

　　4.“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”（簡稱“應交稅金—進項稅額”）賬戶—核算企業因購買材料或勞務而應向供應單位連同買價一起支付的、代下一環節(最終為消費者)預先墊支的增值稅額——用來抵減增值稅銷項稅額的負債類賬戶。

◆預先墊支並用來抵減增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，記借方。

◆購貨退出或折讓應收回並沖銷的進項稅額用紅字記在該賬戶的借方。

◆該賬戶沒有貸方發生額。

　　5.“預付賬款”賬戶—核算企業因向供應單位預付材料價款，而與供應單位發生的債權結算的增減變動及其餘額的情況的資產類賬戶

◆預付的貨款，記借方，表明企業的資產被對方占用，與“銀行存款”賬戶發生對應關係；

◆沖銷預付款（一般為收到材料）時，記貸方，與“物資採購”賬戶發生對應關係；

◆期末借方餘額，表示未收到材料的預付款項；

◆該賬戶應按供應單位設置明細賬。

　　6.“應付票據”賬戶—核算企業採用商業匯票採購材料而與供應單位發生的債務結算的增減變動及其餘額的情況的負債類賬戶。

◆企業開出承兌匯票時，記貸方，表明企業與供貨單位的債權債務關係的確立（增加）；

◆償還應付票據款時，記借方，表明企業與供貨單位的債權債務關係的消失（減少）

◆期末貸方餘額，表示尚未到期的應付票據款。

　　業務舉例

　　假設M公司2004年12月份發生下列材料採購業務：

　　例1：從AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料2400千克，單價50元，計120000元；乙材料1600千克，單價100元，計160000元。買價共計280000元，增值稅45400（280000×17%）。材料已驗收入庫，款項327600元以銀行存款支付。

• 分析：該業務一方面使企業的材料採購成本→買價→增加280000（120000+160000）元，預先墊支並抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加45400元；另一方面也使企業的銀行存款→減少327600元。涉及到“物資採購”、“應交稅金—進項稅額”和“銀行存款”三個賬戶。材料採購成本增加是資產的增加，應記入“物資採購”賬戶的借方，抵減增值稅銷項稅額的進項稅額的增加是負債的減少，應記入“應交稅金—進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。

• 會計分錄如下：

借：物資採購—甲材料 120000

—乙材料 160000

借：應交稅金—進項稅額 45400

貸：銀行存款 327600

• 如果，上述款項沒有支付，則使企業的負債項目→應付賬款→增加327600元，應記入“應付賬款”賬戶的貸方，則上列會計分錄中的：貸記“銀行存款”賬戶，應改為：貸記“應付賬款”賬戶。

例2：企業以銀行存款110000元預付向AB公司購買乙材料的貨款。

●分析：該業務屬於資產內部各項目之間轉換的業務。一方面使企業的一項資產——銀行存款——減少110000元，另一方面使企業的另一項資產——預付賬款 ——增加110000元，涉及到“銀行存款”和“預付賬款”兩個賬。其中，預付賬款的增加是企業資產的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方。

• 會計分錄如下：

借：預付賬款—AB公司 110000

貸：銀行存款 110000

　　例3：從H公司購進丙材料2000千克，單價60元，計120000元，增值稅20400（120000×17%）元，貨款採用商業承兌匯票結算，但材料尚未驗收入庫。

• 分析：該業務屬於資產項目和負債項目之間轉換的業務。一方面使企業的材料採購成本→買價→增加120000元，預先墊支並抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加20400元；另一方面也使企業的負債項目→應付票據→增加14400元，涉及到物資採購、應交稅金—進項稅額、應付票據三個賬戶，其中，應付票據款的增加是負債的增加，應記入“應付票據”賬戶的貸方。

• 會計分錄如下：

借：物資採購—丙材料 120000

借：應交稅金—進項稅額 20400

貸：應付票據—H公司 140400

• 提示：不論材料是否驗收入庫，材料的採購成本都先計入“物資採購”賬戶及其所屬的明細賬戶的借方，待期末計算出已入庫材料的採購成本並結轉後，“物資採購”賬戶的借方餘額即為“在途材料”。

例4：收到AB公司發來的乙材料1200千克，單價100元，計價款120000元，增值稅20400元，除沖銷原預付貨款110000元外，其餘款項用銀行存款支付。

• 分析：該業務屬於資產內部各項目之間轉換的業務。一方面使企業的材料採購成本→買價→增加120000元，預先墊支並抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額 →增加17000元；另一方面應沖銷原預付款110000元，剩餘部分30400元以銀行存款支付。涉及到物資採購、應交稅金—進項稅額、預付賬款、銀行存款四個賬戶，其中，預付賬款的減少是資產的減少，應記入“預付賬款”賬戶的貸方。

• 會計分錄如下：

借：物資採購—甲材料 120000

借：應交稅金—進項稅額 20400

貸：預付賬款—AB公司 110000

貸：銀行存款 30400

　　例5：企業以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運雜費12480元，併在已入庫的材料之間進行分配。

• 費用分配的標準選擇：企業於同一地點同時購入兩種或兩種以上的材料所發生的運雜費等各項採購費用，如在發生時不能分清各種材料應負擔的費用額，為了準確計算各種材料的採購成本，應按一定的分配標準採用一定的分配方法，在所採購的各種材料之間進行分配。常用的分配標準有材料的買價和材料的重量。

• 採購費用的分配方法及其分配：

採購費用分配率=實際發生的採購費用/材料的買價或重量

某種材料應分擔的採購費用=該材料的重量或買價×採購費用分配率

本例採用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）標準進行分配。

運雜費分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)

甲材料應分擔的運雜費=2400×2.4=5760(元)

乙材料應分擔的運雜費=2800×2.4=6720(元)

• 當將採購費用在各種材料之間分配確定後，由於其屬於材料採購成本的一部分，在材料採購成本尚未計算之前，先計入“物資採購”及其所屬明細賬的借方。

• 會計分錄如下：

借：物資採購—甲材料 5760

—乙材料 6720

貸：銀行存款 12480

　　例6：計算並結轉已驗收入庫材料的實際採購成本。

• 材料採購成本的計算方法：材料採購成本的計算一般是通過“物資採購”賬戶的明細分類賬戶來成的。材料採購成本的計算，就是將按照購入材料的品種、類別設置的物資採購明細賬中歸集的買價和採購費用相加，計算其採購總成本和單位成本。

• 材料採購成本的計算：根據物資採購明細賬，編製“物資採購成本計算表”（略）。甲材料採購明細賬中歸集的買價為120000元，採購費用為5760元，甲材料採購總成本為125760（120000+5760）元，單位成本為52.40（125760/2400）元；乙材料採購明細賬中歸集的買價為 280000元，採購費用為6720元，乙材料採購總成本為286720（160000+120000+6720）元，單位成本為 102.40（286720/2800）元。

• 根據“物資採購成本計算表”編製材料採購成本結轉的會計分錄：材料的採購成本計算出來之後，表明採購過程結束，“物資採購”賬戶所擔負的任務完成，應將其從該賬戶的貸方轉出，記入“物資採購”賬戶的貸方和“材料”賬戶的借方。

• 會計分錄如下：

借：材料—甲材料 125760

—乙材料 286720

貸：物資採購—甲材料 125760

—乙材料 286720

• 提示：在物資採購業務核算中，也可以不設置“物資採購”賬戶，購入材料並驗收入庫後，按材料價款和增值稅進項稅，借記“材料”、“應交稅金—進項稅額” 賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”賬戶等；購入材料並付款或已簽發商業匯票但材料尚未驗收入庫時，則由借記“材料”賬戶，改記為：借記 “在途材料”賬戶；當在途材料驗收入庫時，則借記“材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。

　　採購是企業開展工作的首要環節，控制材料採購成本對一個企業的經營業績至關重要。材料採購成本下降不僅體現了企業現金流出的減少，而且直接體現在成本費用的下降、利潤的增加，企業競爭力的增強。由於材料成本占生產成本的比例較高，控制好材料採購成本並使之不斷下降，是一個企業不斷降低產品成本、增加利潤的重要和直接手段之一。加強材料採購成本的管理和內部控制，完善材料採購管理制度，使材料採購成本總體下降，將會取得良好的經濟效益。

　　一、做好材料採購成本控制的基礎工作

　　材料採購工作涉及面廣，並且主要是同商家打交道，因此，如果企業不制定嚴格的材料採購制度和程式，不僅採購工作無章可依，還會給採購人員提供暗箱操作的溫床。完善採購制度要註意以下幾個方面：

　　（一）建立健全材料採購內部會計控制制度

　　嚴格、完善的材料採購內部會計控制制度，不僅能規範企業的材料採購活動，保證企業生產經營所需物資的正常、及時供應，提高企業經營管理效率、杜絕部門之間扯皮、推諉，而且能從制度上規範採購人員的日常行為，預防在採購過程中違法、違紀等不良行為。採購內部會計控制制度應規定材料採購的預算、請購、授權人的批准許可權、材料採購的流程、相關部門（特別是財務部門）的責任和關係、各種材料採購的規定和方式、報價和價格審批等。

　　（二）建立供應商檔案和準入制度

　　對進入企業的供應商要建立檔案進行管理，及時掌握各供應商的聲譽、資信等情況。供應商檔案除有對供應商編號、詳細地址和聯繫方式外，還應有歷史交易記錄、現行設備與技術力量、財務狀況、品質評級、銀行賬號等，每一個供應商檔案應經嚴格的審核才能歸檔。企業的採購必須在已歸檔的供應商中進行選擇，供應商檔案應定期或不定期地更新，並有專人管理。同時要建立供應商準入制度。材料物資的供應商必須經質檢、審計、財務等部門聯合考核後才準進入，如有可能要實地到供應商生產地考察。

　　（三）建立價格檔案和價格評價體系

　　企業採購部門要對所有採購材料建立價格檔案，對每一批採購物品的報價，應首先與歸檔的材料價格進行比較，分析價格差異的原因。如無特殊原因，原則上採購的價格不能超過檔案中的價格水平，否則要作出詳細的說明。對於重點材料的價格，要建立價格評價體系，由企業有關部門組成價格評價組，定期收集有關的供應價格信息，分析、評價現有的價格水平，並對歸檔的價格檔案進行評價和更新。

　　通過以上三個方面的工作，對完善採購管理，提高效率，控制採購成本，確實有較大的成效。

　　二、降低材料採購成本的方法和手段

　　（一）編製材料採購預算，通過預算考評，建立預算的激勵機制

　　材料採購預算是從事生產活動的預算執行企業在預算期內為完成生產預算而發生的各種材料採購成本的預算。主要是在生產預算的基礎上，根據各種材料的消耗定額和市場價格，結合期初庫存材料的數量和其他材料採購成本費用編製。通過預算考評，建立預算激勵制度，從而使採購人員自覺地調整、約束自己的行為，激勵他們努力工作，提高工作效率，降低材料採購成本。

　　（二）通過付款條款的選擇降低材料採購成本

　　如果企業資金充裕，或者銀行利率較低，可採用現金交易或貨到付款的方式，這樣往往能帶來較大的現金折扣，以達到降低材料採購成本的目的。

　　（三）把握價格變動的時機

　　價格會經常隨著季節、市場供求等情況的變動而變動，因此，採購人員應關註價格變動的規律，把握好採購時機。如果採購部門能把握好時機和採購數量，會給企業帶來很大的經濟效益。

　　（四）以競爭性談判、公開招標的方式來牽制供應商

　　對於大宗物資採購，一個有效的方法是實行競爭性談判或公開招標，通過對供應商的詢價比價，最終能得到性價比最好的供應商。此外，對同一種材料，應多找幾個供應商，通過對不同供應商的選擇和比較使其互相牽制，從而使企業在談判中處於有利的地位。

　　（五）向生產廠家直接採購或結成同盟聯合訂購

　　向生產廠家直接訂購，可以減少中間環節，降低採購成本。同時，生產廠家的技術服務、售後服務會更好。另外，可以聯合幾個同類型企業結成同盟聯合訂購，可從生產廠家得到最優惠的價格。

　　（六）選擇信譽好的供應商並與其簽訂長期供貨合同

　　與誠實、講信譽的供應商合作不僅能保證供貨的質量、及時的交貨期，還可得到其付款及價格的關照，特別是與其簽訂長期的合同，往往能得到更多的優惠。

　　（七）對採購市場進行充分調查，收集信息

　　一個企業的採購管理要達到一定的水平，應充分註意對採購市場的調查和信息的收集、整理，只有這樣，才能充分瞭解市場的狀況和價格的走勢，使自己處於有利地位。

　　三、樹立成本價值管理戰略來指導採購成本控制

　　（一）估算供應商的產品或服務成本

　　以前的材料採購管理只是過多地強調公司內部的努力，而要真正做到對材料採購成本的全面控制，僅靠自己內部的努力是不夠的，應該對供應商的成本狀況有所瞭解，只有這樣，才能在價格談判中占主動地位。可以通過參觀供應商的設施，觀察並適當提問以獲得更多有用的數據；甚至為了長期合作，明確要求供應商如實提供有關資料，以估算供應商的成本。在估計供應商成本並瞭解哪些材料占成本比重較大之後，可安排一些使自己在價格上有利的談判，並儘可能加強溝通和聯繫，即與供應商一起尋求降低大宗材料成本的途徑，從而降低自己企業的材料成本。進行這種談判要始終爭取雙贏的局面。

　　（二）對同類型競爭對手進行綜合分析

　　對同類型競爭對手進行分析的目的是要明確我們與競爭對手相比的成本態勢如何。我們的優勢在哪裡，對手的優勢在哪裡，優勢和劣勢的根源是什麼，是源自於我們與競爭對手戰略上的差異，還是源自於各自所處的不同環境，或是企業內部結構、技術、管理等一系列原因。然後從消除劣勢，保持優勢入手，制定在競爭中戰勝對手的策略。通過對競爭對手的分析，找到努力的方向，在競爭中保持先機。

　　企業材料採購成本居高不下的原因

　　一是企業的經營觀念尚未徹底轉變。長期以來一些企業領導一味地抓生產、抓產值。認為無論什麼原因都不能影響生產，生產是第一位的，是壓倒一切的，自然而然地就忽視了對材料價格的治理，更沒有把它提到企業的議事日程上來加以研究和部署，使材料採購治理出現了“真空”。

　　二是對材料市場缺乏研究，未能把握市場動態。在目前買方市場條件下，部分材料的價格仍然一路走高。其原因不外乎沒有建立企業自己的價格信息系統，對市場瞭解不夠。不瞭解國際市場對國內市場和行業市場、國內市場對區域市場和小市場的影響，以及這些市場對企業所需材料價格的影響。對市場的瞭解膚淺，造成企業的供給商單一，制約了企業的材料供給。

　　三是材料採購的內部控制制度不健全。目前大部分企業都設置了物資治理部門，承擔著企業材料的計劃、採購、存儲保管工作。技術檢查部門負責材料採購入庫前的檢驗，審計部門負責材料採購的監督，財務部門負責材料採購的結算。這樣的機構設置從錶面上看很合理，但是在一些環節上還存在諸多弊端。如物資治理部門既管計劃又管採購還管價格，造成計劃、採購、價格決策沒有相互獨立，由一個部門說了算的局面。而審計部門的監督在不能系統瞭解市場價格的情況下也只能進行事後審計甚至抽查，起不到真正的監督作用。

　　強化材料採購成本治理的措施

　　第一，做好市場調查。

　　影響材料價格的因素較多，價格波動較大，所以採購人員應經常瞭解並把握材料的市場價格與價格信息以及行業政策的變化，在物價上漲之前以低價位購入適量材料，減少漲價帶來的成本上升損失。另外，在目前高度市場化的條件下，存貨耗用量與銷售量均衡幾乎是不可能的，企業必須考慮季節性供求問題。如羽絨服廠是季節性生產廠家，銷售旺季為冬季，為了保證羽絨服廠家商戰時的貨源充足，同時也為了降低羽絨服的生產成本，企業對生產羽絨服所需的面料等材料的採購應與之相應，錯過季節要麼無貨可購，要麼價格較高，甚至倍增。因此，為了保證充足的貨源和實現採購成本目標，必須及時瞭解和把握供求變動的規律，避免高價位採購。

　　第二，制定採購預算與估計成本。

　　制定預算就是在組織內部進行稀缺資源配置。制定採購預算是指在實施採購行為之前，對採購成本進行猜測。這是對整個採購資金的一種理性規劃，不僅可以對採購資金進行合理配置，還可以建立資金的使用標準，以便對採購過程中資金的使用情況隨時進行檢測和控制，確保資金的使用額度在合理的範圍內。

　　第三，採取議標訂貨。

　　所謂議標訂貨就是需方根據自身的需求擬定一個基本的選標條件和價格文件，向具有一定供貨能力的供貨廠家發出標書，供貨廠家依照需方提出的條件向需方投標。在議標會上由需方組織的招標委員會公開唱標。中標條件：供方能滿足需方在價格、數量、供貨時間等方面的要求；投標文件符合招標文件的要求，投標價格合理並對需方有利；具有執行合同的能力，能夠提供最佳服務及優惠條件等。這種訂貨方式能比較客觀地反映資源分佈、生產及價格構成情況，有利於需方選擇供貨廠家，確定切實可行的供需關係。

　　第四，確保供給主渠道暢通。

　　拖欠貨款越多，企業的信用度就越低，供貨單位基於貨款占用周期長而不得不抬高貨價，有可能造成企業材料採購價格上升，就會造成材料採購成本上升比企業拖欠貨款產生的利息高得多。在買方市場中，供貨單位迫於形勢不得已而供之，而一旦市場供求關係發生變化，供方就會對需方採取清欠貨款和限制發貨製裁。所以企業應採取穩定主渠道、及時付款的供給策略，建立起與主渠道供給商協同發展的長久合作的良好關係，這樣既可以降低材料採購成本，確保採購主渠道的暢通，又可以通過樹立良好的企業形象，強化與供給商的密切合作關係，共同抵禦市場風險。