採購成本控制

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　　採購成本控制是指對與採購原材料部件相關的物流費用的控制，包括採購訂單費用、採購計劃制訂人員的管理費用、採購人員管理費用等。

　　隨著全球化競爭越來越激烈，採購被視為企業挖掘潛在利潤的“第三利潤源”，控制採購成本成為企業管理者和採購從業者的工作重點，以下三方面將會得到深入研究。

　　1.採購成本控制的數量化方法。

　　目前國內對採購成本控制方法的研究基本上還處於定性研究階段，提出的一些控制方法和措施，多是出自管理的經驗和教訓，還沒有形成一個科學的、可以數量化衡量的決策體系。正如管理學大師彼得·德魯克所說：“What gets measured gets done”，相信採購成本控制的數量化方法研究將是今後努力的一個方向。

　　2.中小企業如何實施採購成本控制。

　　很多文獻在研究採購成本控制時，或不對企業類型加以區分，或以大型企業、跨國公司為例，而很少關註中小企業。國外許多研究者，比如Mihir A．Pafikh等(2005)分析了一個針對小型企業採購的轉化模型以及在實際中成功應用案例；Andreas R．Holter等(2008)提出了多種能夠增進中小企業採購運輸服務的工具，以擴大中小企業的採購決策力量；John Ramsay(2008)直截了當地提出在採購供應管理中應該給與中小企業更多的關註。另外，從規模上看，目前中國中小企業約有4200萬家，採購成本可節約的潛力巨大。因此，研究中小企業採購成本控制具有很強的現實意義。

　　3.管理會計在採購成本中應用研究。

　　目前使用的管理會計方法如作業成本法、生命周期成本法和所有權總成本法，都有自己的局限性。儘管所有權總成本逐漸得到認可和使用，但它的具體實施還存在許多問題，仍需要不斷地完善和改進。因此，採購成本的控制方法的深入研究，一方面需要改進現有的會計方法；另一方面還需要引進新的管理會計來推動採購成本核算的科學性和實用性。

　　1.基於採購成本定義分析的成本控制方法。

　　目前，學術界對採購成本的定義還沒有形成統一的認識，對採購成本的內涵和外延還缺乏準確的描述和界定，主要表現為四種情形：採購成本傳統定義法、作業成本法、生命周期成本法和所有權總成本法。唐蓉和沈俊娜等使用採購成本的傳統定義，將採購成本定義為“採購物料過程中的購買、包裝、裝卸、運輸、存儲等環節所支出的人力、物力、財力的總和”，並從採購原材料價格，採購部門管理，運輸費、倉儲費、保險費等費用，缺貨成本四方面提出改進措施。張蓓和李江萍將作業成本法運用到採購成本管理中，從分析資源動因出發，尋找引起採購成本發生的作業，以作業為核算對象，並提出控制採購成本的方法和建議。彭鴻廣、駱建文闡述了生命周期成本的計算方法，分析了採購自主創新產品中如何應用生命周期成本計算方法以及在應用中存在的障礙。孫煉等把生命周期成本法運用到電信設備的採購過程中，指出根據生命周期成本法提出的採購策略可以幫助企業降低經營成本，提升企業競爭力。朱曉琴、朱啟貴綜述了基於所有權總成本（TCO）的採購成本管理，並提出對我國製造企業採購成本管理的啟示。陳志祥等、劉子先和龔光明等研究了所有權總成本在我國企業採購成本控制過程中的應用。

　　採購成本的傳統定義採用企業通用的會計準則，對採購成本的定義不具有針對性，不能反映採購成本的全貌。作業成本法能夠很好地反映出採購過程中的間接成本，但Henrik Agndal和Ulf Nilsson（2007）研究發現，將作業成本法應用於長期採購管理過程中，會產生與供應商關係管理相關成本，這些成本使作業成本法的應用遇到了困難。TCO概念和與其非常相似的生命周期成本概念在國外已經被討論，且以經驗與案例研究為主，但是國內基本上沒有這方面的研究報道。TCO法和生命周期成本法都是戰略性採購成本分析技術，著力於從長期、系統思考的角度來降低採購成本，提高採購品的價值。從發展趨勢來看，學術界和實業界趨向認同和接受TCO的概念和思想，並將其應用到企業採購成本控制過程中。總體而言，基於採購成本定義分析的成本控制方法，從採購成本的構成出發，幫助企業識別採購成本的來源，並從源頭上加以控制，是一種基礎性的成本控制方法。

　　2.基於採購價格管理的成本控制方法。

　　儘管很多企業意識到價格已不再是採購和供應管理所談論的唯一話題，但是價格仍是採購管理中的關鍵因素，是採購成本控制最直接、最敏感的切入點。這就給通過採購價格管理來控制採購成本增加了一些難度，但也吸引了很多學者來研究這些與價格管理相聯繫的成本控制方法。採購價格管理的控制方法主要包括以下七種：目標價格法、成本價格法、談判價格、招標採購價格、集中採購價格、價值分析和價值工程價格以及期貨採購價格。高春海、張琳、馬明從外部驅動、基本概念、過程等方面對目標成本規劃進行了論述，深入分析了目標成本規劃法所體現的採購成本控制思想。有些研究者發現企業要求採購人員瞭解和掌握供應商產品的成本構成，這樣可以為採購定價提供一個堅實可靠的基礎。談判專家羅傑·道森認為談判是賺錢最快的方式，一個雙贏的採購談判價格可以為企業減少成本、贏得凈利潤。多數研究者認為招標採購價格是充分發揮市場作用的結果，有利於實現公平競爭、資源優化配置和提高採購效率。高峰、朱新民、車玉梅等討論了集中採購在銀行、項目工程、集團企業中的應用以及在成本控制方面取得的成效。黃松研究了集中採購多種易變質性物品的成本優化問題。唐曉、宋玉卿、田丹等從價值分析和功能需求入手，結合實例研究如何更為有效地降低採購成本。顧炎華認為企業可以通過期貨市場為自己的採購進行套期保值，還能把握一些無風險的套利機會。

　　儘管價格只是採購成本的一個方面，但它卻非常重要。在生產企業中，物料價值平均占銷售額的52%；如果把購買設備的資本也包括在內，這一數值將達到56%。當然，採購額占銷售額的比率隨著行業的不同而各異，變化範圍為50%～80%。更重要的是，採購存在利潤杠桿效應和資產收益效應，可以對公司的績效作出直接貢獻。採購部門希望供應商保有一個公平的價格，就需要採購部門自己具有確定價格的方法和經驗。以上提到的基於採購價格管理的成本控制策略雖然不能涵蓋價格策略的全部，但它們都是企業經常採用的、行之有效的方法。企業採購部門會綜合應用一種或幾種價格策略，為本企業爭取到一個公平的採購價格，提高企業控制採購成本的能力。

　　3.基於採購商品分類管理的成本控制方法。

　　把採購商品分為不同的類型，相應地採取不同的採購決策，是降低採購成本的一個基本前提。郭俏俏等提出了一種改進的ABC分類法——A+AA-B+BC分類法：將所有的物資分為A+、A、A-、B+、B、C六大類，並賦予每一類物資一個類標號。通過類標號，可快速定位關聯物資，方便企業聯合採購，從而實現採購、庫存的系統化管理，減少採購總成本。黨康林從企業自身的經驗出發，分析了ABC分類方法在採購成本控制中所取得的成績。吳敏潔比較了MRO物料採購與直接性生產資料的不同之處，介紹了跨國MRO採購的特點，描述了國內外工業企業MRO跨國採購狀況，提出了國內工業企業跨國MRO集成採購模式。由於採購不僅僅是購買，更重要的在於管理。採購商品分類管理之所以能夠降低採購成本，主要體現在改善採購流程、優化庫存、促進實施供應鏈管理等方面。這些方面既是採購管理的重點，也是採購成本控制的著手點。

　　基於採購商品分類管理的成本控制方法，將採購部門的工作同生產部門的質量控制、倉儲部門的庫存管理、運輸部門的車輛調度等緊密相連，有利於部門之間的舒暢交流和通力合作。同時，這種控制方法也成為選擇供應商的基礎。另外，採購活動一般起始於採購需求和商品類型的確定，從這種意義上來看，基於採購商品類型的成本控制方法也是一種基礎性的成本控制方法。

　　以上三種採購成本控制方法，均與採購商品有密切的聯繫。總體上看是從商品角度來考慮採購成本控制的，側重點在採購商品本身，沒有充分考慮到企業、企業以外組織以及它們之間的相互關係。