資源動因

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資源動因(resource driver)

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什麼是資源動因

  資源動因是指資源被各作業消耗的方式和原因,是引起作業成本變動的因素,是把資源成本分配到作業的基本依據。

  資源動因被用來計量各項作業對資源的耗用,運用資源動因可以將資源成本分配給各有關作業。

  例如,產品質量檢驗工作(作業)需要有檢驗人員、專用的設備,並耗用一定的能源(電力)等。檢驗作業作為成本對象,耗用的各項資源,構成了檢驗作業的成本。其中,檢驗人員的工資專用設備折舊費等成本,一般可以直接計入檢驗作業;而能源成本往往不能直接計入(除非為設備專門安裝電錶進行電力耗費記錄),需要根據設備額定功率(或根據歷史資料統計的每小時平均耗電數量)和設備開動時間來分配。這裡,“設備的額定功率乘以開動時間”就是能源成本的動因。設備開動導致能源成本發生,設備的功率乘以開動時間的數值(即動因數量)越大,耗用的能源越多。按“設備的額定功率乘以開動時間”這一動因作為能源成本的分配基礎,可以將檢驗專用設備耗用的能源成本分配到檢驗作業當中。

對資源動因分析的作用

  對資源動因的分析,有利於反映和改進作業效率。在確定作業效率高低時,可將本企業的作業與同行業類似作業進行比較,然後通過資源動因的分析與控制,尋求提高作業效率的有效途徑,尤其應註意分析與控制在總成本中占有重大比例或比例正在逐步增長的價值活動的資源動因。如可通過減少作業人數、降低作業時間、提高設備利用率等措施來減少資源消耗,提高作業效率,降低產品成本。

資源動因與作業動因、成本動因的關係

  成本動因分為兩類,資源動因作業動因,分別用於資源成本面向作業分配作業成本面向成本對象分配。

  資源動因是表示作業、成本對象對於資源需求的強度和頻率的最恰當的單一數量度量標準,它用來把資源的成本分配到作業、成本對象。

  作業動因是表示成本對象或者其他作業對於作業需求的強度和頻率的最恰當的單一數量度量標準,它用來把作業成本分配到成本對象或者其他作業。

  成本動因是從本質上定義,它是一個抽象的概念,本身不具備任何可操作性。資源動因、作業動因是從實務和操作角度定義動因。

  資源動因是表示作業、成本對象對於資源需求的強度和頻率的最恰當的單一數量度量標準,它用來把資源的成本分配到作業、成本對象。

  作業動因是表示成本對象或者其他作業對於作業需求的強度和頻率的最恰當的單一數量度量標準,它用來把作業成本分配到成本對象或者其他作業。

  Image:作业成本法概念模型.jpg

資源動因的分析

  資源動因分析:評價作業有效性

  資源動因分析的程式可以分為:

  ① 調查產品從設計、試製、生產、儲備、銷售、運輸到用戶使用的全過程,在熟悉產品生命周期流程的基礎上識別、計量作業,並將作業適當合併,建立作業中心;

  ② 歸集資源費用到各相應的作業;

  ③分析執行作業消耗資源的情況,確定作業的有效性。

  由於作業成本庫是根據資源動因一項一項分配彙集而成的,所以對資源動因進行分析首先可以揭示作業成本的資源項目,即作業成本要素;再通過作業成本要素和作業相應關係的分析,揭示哪些資源是必需的,哪些需要減少,哪些資源需要重新配置,最終確定如何降低作業消耗資源的數量,進一步降低作業成本,提高作業效率。

  資源動因分析的過程正是判斷作業消耗資源必要性、合理性的過程,即評價作業有效性的過程。

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