記帳本位幣

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記帳本位幣（Account Standard Money）

　　記帳本位幣是一個會計主體根據其經營業務的特點而選擇的在會計核算中所採用的作為會計計量基本尺度的計量單位。一般認為，記帳本位幣與美國財務會計準則委員會(FASB)公佈的第52號準則中所說的功能貨幣是同義。也與國際會計準則委員會(IASC)公佈的第21號準則中所說的報告貨幣的含義相同。《會計法》第十二條規定：“會計核算以人民幣為記帳本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。”

　　會計主體確定記帳本位幣後，其他的貨幣種均為非記帳本位幣，即會計概念上的外幣。凡以記帳本位幣計量的各項經濟業務，均可在會計處理時根據其實際發生額直接記入帳戶，對於各項以非記帳本位幣計量的業務，在會計處理時則要通過貨幣換算，將非記帳本位幣換算成記帳本位幣金額後記入帳戶。經過這樣處理，才能使企業日常會計核算有一個統一的計量尺度，並以此作為編製各類會計報表的依據。由於可見，記帳本位幣的作用在於其能統一會計記錄，便於會計彙總反映各項經濟業務，綜合披露企業的各項信息。

　　我國《企業會計準則》規定：“會計核算以人民幣為記帳本位幣 。業務收支以外為主的企業，也可以選定某種外幣為記帳本位幣。”我國境內企業由於日常業務往來、收付結算和報表編製都以人民幣業務為主，所以，原則上應採用人民幣為記帳本位幣，但有些企業，如大多數外商投資企業，也可根據企業主要經營業務的特點和某種核算與管理上的要求，由投資各方協商確定選用某種與企業經濟業務密切相關的外國貨幣作為記帳本位幣。當企業選定某種外國貨幣作為記帳本位幣後，企業發生的人民幣業務則為企業的外幣業務。

　　記帳本位幣一經選定，不得隨意變更。只有當企業在主要經營業務發生根本性變化等特殊情況下，在確有充分理由證明原有記帳本位幣已不再適用時，才能變更企業的記帳本位幣。一般應在機關報的會計年度開始時變更，併在變更年度的會計報告中作出必要的說明。

　　1、必須以會計信息的相關性、可靠性為歸宿。

　　選擇記帳本位幣，其實質就在於為實體確定一種能夠真實公允地反映其財務狀況、經營成果和現金流量的統一的計量尺度，為決策者提供相關可靠的會計信息。相關性、可靠性理所當然地成為我們選擇記帳本位幣應當達到的目標。不僅如此，它還是我們評價記帳本位幣的選擇是否恰當的最終標準。如果一個以人民幣為主要貨幣環境的企業選擇以美元為記帳本位幣、這不僅會給投資者使用會計信息帶來諸多不便，甚至於使提供的會計信息失去相關性，而且會給企業管理當局的決策產生誤導。

　　例如，如果以人民幣作為記帳本位幣，在人民幣相對於美元貶值的情況下，由於出口成本下降，企業應作出增加出口的選擇。然而如果以美元作為記帳本位幣，人民幣貶值就相當於美元升值，此時企業應增加進口，企業本來應當作出增加出口的決策，但由於信息的誤導，作出了增加進口的決策。相關性原則要求我們在選擇記帳本位幣時，必須從會計信息使用者的利益和需要出發，必須充分考慮企業經營的特點和經營所處的主要貨幣環境。可靠性則要求我們所選擇的記帳本位幣的幣值相對穩定，因為任何程度的通貨膨脹對於用名義貨幣單位計量的信息的實用性都有影響。如果在高度通貨膨脹的環境中，歷史成本以名義貨幣單位計量的話，這種歷史成本的計量將很快失去其可靠性。

　　2、必須以企業經營的特點和經營所處的主要貨幣環境為立足點。

　　以前，人們把以人民幣作為記帳本位幣看成一國主權的體現，這就把經濟問題政治化了。其實選擇何種貨幣為記帳本位幣與政治因素很少有聯繫。地域因素也不是選擇記帳本位幣的根據，只有經濟因素才是選擇記帳本位幣的主要依據：這是由記帳本位幣選擇的內在規律所決定的，是記帳本位幣選擇的目標所要求的。相關性、可靠性的原則要求我們根據企業經營的特點和經營環境選擇幣值具有適當穩定性的通貨為記帳本位幣。只有這樣的通貨才是企業財務狀況、經營成果和現金流量的最好計量單位 這就要求我們以企業的經營特點及經營所處的主要貨幣環境為立足點來選擇記帳本位幣。

　　為了討論的方便，將企業分成兩類：一類是涉外企業，一類是非涉外企業。非涉外企業的現金流量、融資、費用 銷售市場、公司間的交易等都是以人民幣計價和結算的，其經營環境中的通貨就是人民幣，且人民幣幣值穩定，因而這類企業選擇人民幣為記帳本位幣是恰當的。

　　涉外企業從事外幣業務有兩種途徑：一是僅從事外幣交易業務，一是在國外有分支機構或者子公司從事國外經營，如果企業僅從事外幣交易業務，選擇記帳本位幣的關鍵就是要考慮企業的業務收支，何種貨幣為主。如果企業的業務收支 人民幣為主，則應選擇人民幣為記帳本位幣。如果以某種外幣為主，就可以選擇該外幣為記帳本位幣。對於有國外分支機構或者子公司的企業來說，總公司或者母公司的記帳本位幣的選擇是比較容易的，關鍵在於確定其國外分支機構或者子公司的記帳本位幣。按其經營的特點，

　　國外分支機構或者子公司可分為兩類：即作為總公司或者母公司經營活動的延伸的國外營業和不是作為總公司或者母公司經營活動組成部分，而是相對獨立的國外實體。這是兩類不同性質的國外營業，其記帳本位幣的選擇也是不相同的。前者由於國外分支機構或者子公司的經營活動完全由總公司或者母公司所控制，它的經營環境就是總公司或者母公司的經營環境，其所用的記帳本位幣應與總公司或者母公司的記帳本位幣相同；後者，由於其經營業務相對獨立於 公司或者母公司，其經營環境不同於總公司或者母公司的經營環境，此時就不應以總公司或者母公司經營環境中的主要通貨為記帳本位幣，而應以它自身經營環境中的主要通貨為記帳本位幣。美國財務會計準則委員會(FASB)公佈的第52號準則中給出的確定功能貨幣的標準可以作為選擇記帳本位幣的參考。

　　3、記帳本位幣應與註冊資本幣儘量一致。

　　記帳本位幣與註冊資本幣是兩個不同的概念，兩者可能一致，也可能不一致。但從會計計量理論來看，兩者應儘可能地保持一致，因為註冊資本幣是反映投資者投人資本的幣種，企業的資本保持程度應以它為計量尺度，而記帳本位幣是會計計量的幣種，企業的全部經濟業務包括收人、費用乃至資本保持程度是以記帳本位幣來衡量的。如果兩者不一致，不僅會給資本的計價帶來許多不便(按規定，應將記帳本位幣換算為註冊資本幣，同時要將註冊資本幣換算為記帳本位幣)，而且還會使損益的計量和資本保持程度的計量等方面的信息趺乏相關性。因為，企業的經營損益都晟終歸結於企業的凈資產的變化。註冊資本幣與記帳本位幣如果不一致，在匯率變動較大的情況下，以記帳本位幣反映的由企業資產負債價值的變化而引起的企業資本價值變化與其註冊資本幣反映的資本價值的變化，有時是不一致的，甚至是相反的。以記帳本位幣表示的經營收益可能會不僅沒有增加企業的註冊資本幣所表示的資本價值，甚至會導致註冊資本幣資本價值的減少。

　　4、必須恰當地運用會計人員的職業判斷。

　　在選擇記帳本位幣的過程中，始終貫穿著會計人員的職業判斷。特別是在人民幣收支業務和外幣收支業務不相上下或者當涉外企業存在國外營業時，恰當運用會汁人員職業判斷尤為重要。這就要求會計人員具有良好的職業素質，具有較強的分析問題和解決問題的能力，能通過經濟現象判斷其本質。

　　1、記帳本位幣變更的原因。

　　記帳本位幣一經確定，就應當一貫地使用，不得隨意變更。但如果出現一些特殊情況．企業也可以變更記帳本位幣。概括地說，企業變更記帳本位幣的原因主要有兩種。

　　第一，由於當初對企業經營的特點缺乏正確的判斷而錯選了記帳本位幣，現在予以更正。

　　第二，企業根據當時企業經營的特點正確地選擇了記帳本位幣，但現在企業的經營特點和經營環境發生了重大變化，這些變化明確表明原選擇的記帳本位幣不再適用，而應以新的記帳本位幣取而代之。

　　變更記帳本位幣的原因不同，其會計處理就不一樣。第一種原因導致的記帳本位幣變更，應視為一種會計差錯的更正，對於會計差錯的更正，企業應以新的記帳本位幣重述原來所編製的會計報表。第二種原因導致的記帳本位幣的變更，屬於會計變更的一種特殊類型，它是因現在發生的交易或事件與以前發生的交易或事件有實質的不同而採用新的會計原則，這種變更不屬於會計政策的變更，故它應採用未來適用法進行會計處理而不必以新的記帳本位幣重述以前年度編製的會計報表。

　　2、記帳本位幣變更的折算方法

　　記帳本位幣變更，涉及到兩種貨幣之問的折算。眾所周知，外幣折算的方法有4種。

　　即(1)區分流動與非流動項目法；(2)區分貨幣與非貨幣項目法；(3)時態法；(4)現行匯率法。

　　3、折算損益的會計處理

　　在記帳本位幣變更的折算中，由於各項目的折算匯率不同，必然產生折算損益。折算損益的處理一般有兩種方法，其一足將它直接計入當期損益，其二是採用遞延的方法。記帳本位幣的變更只是重述原有帳項的價值，由此發生的折算損益是一種未實現的匯兌損益，將其計入當期損益，會使報表的使用者誤解報表中的凈收益信息，使投資者無法評價企業正常的經營業績。再者，當前的匯兌收益也可能因為匯率發生逆轉而為後來的匯兌損失所抵銷。故對記帳本位幣變更過程中形成的折算損益，採用遞延法處理是比較恰當，而這正是現行匯率法的要求。

　　一是會計核算原則上以人民幣為記帳本位幣。

　　人民幣是我國的法定貨幣，在我國境內具有廣泛的流通性。因此，《會計法》以法律形式明確規定我國境內各單位的會計核算以人民幣為記帳本位幣，單位的一切經濟業務事項一律通過人民幣進行會計核算反映。

　　二是業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣。

　　隨著我國對外開放的進一步擴大，外商投資企業不斷增多，對外貿易與合作發展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的日常會計核算中明顯增多，有的占據了支付的主導地位，如果要求這些單位平時的每筆外幣核算業務都折算為人民幣計算，不僅影響其經濟業務往來，而且也會加大會計工作量。因此，《會計法》作出了業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣的規定。體現了適應性原則。

　　三是編報的財務會計報告必須以人民幣反映。

　　以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的單位，在編製財務會計報告時，應當依據國家統一的會計制度的規定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便於財務會計報告使用者閱讀和使用，也便於稅務、工商等部門通過財務會計報告計算應交稅款和進行工商年檢。這是我國巨集觀經濟管理和人民生活的客觀要求，也是一國主權的體現。