現行匯率法

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現行匯率法(Current Rate Method)

　　現行匯率法又稱期末匯率法或單一匯率法。現行匯率法，是以編報日的現行匯率折算所有的資產負債、收入和費用項目。只有公司的實收資本或股本項目，仍按收到資本或發行股份時日的歷史匯率折算。但是，如果收入和費用的發生是大量的，為簡化起見，通常也可以按照編報當期的加權平均匯率折算。因報表折算產生的折算損益，應在資產負債表的股東權益中以單獨項目予以列示，而不把其計入當期損益。它是一種最簡便的外幣報表折算方法。但是，在按歷史成本計量的會計模式下，以現行匯率來折算曆史成本金額，在理論上沒有依據的。

　　(1)在現行匯率法下，外幣資產負債表所有資產、負債項目均按現行匯率(期末匯率)折算，所以，它是一種單一匯率法。對所有者權益(業主權益)應採用發生日匯率(即歷史匯率)，如股本(實收資本)按股票發行日(或資本投人日)的匯率折算。折算中形成的差額，當作是匯率變動對母公司在子公司投資凈額的影響，應作為子公司凈資產的組成部分，在資產負債表所有者權益項下單列“折算差額”反映，即作為遞延項目逐年累積，而不作為當期損益處理。這樣，該子公司的股東權益總額也就建立在按現行匯率折算的基礎上了。

　　(2)對利潤表的外幣收入和費用，從理論上講應該按這些項目的現實匯率進行折算；但考慮到實際工作中收入、費用發生的經常性和時間分佈的均衡性，所以為了方便起見，在通常情況下採用當期平均匯率折算。這樣，對外幣報表的所有項目，實際上都是乘上一個常數，因而，它是一種最為簡便的折算方法。

　　(3)由於現行匯率法把匯率變動的風險均反映在“折算調整額”中作為股東權益處理，因此這種匯率變動的風險不僅包括資產負債表項目的匯率變動，也包括利潤表及利潤分配表項目的匯率變動。

　　(4)現行匯率法下，應該先折算利潤表及利潤分配表，將計算出來的留存收益帶人資產負債表，再折算資產負債表，使兩大報表折算後的匯率變動風險都體現在“折算調整額”中。

　　現行匯率法的支持者們認為，現行匯率法具有簡便易行，較易為報表使用者理解的優點，而且折算後的資產負債表各項目仍能保持原外幣報表中各項目之間的比例關係，據此計算出來的多種財務比率，也符合子公司的實際。

　　對現行匯率法最主要的指責是此法假設所有的資產、負債項目都暴露在匯率風險之下，且遭受匯率風險的程度相同，這顯然與事實不符。其次，現行匯率法把子公司當作獨立自主經營的海外實體，對子公司的資產和負債項目按子公司所在國的效用來計量，因而體現的是實體理論，與編製合併報表時廣泛採用的母公司理論相違背。因此，如果以按現行匯率法折算的子公司報表為基礎編製合併報表，就是兩種不同的觀念的拼湊，其結果沒有任何意義。

　　例．設中國某跨國企業在美國的境外子公司J公司以美元作為報告貨幣。J公司20×2年度利潤表及20×2年12月31日(會計年度期末)的資產負債表分別為表5。l和表5—2中的“美元金額”欄。有關匯率資料如下：

　　20×1年12月31日　　RMB￥8．10／US$1

　　20×2年12月31日　　RMB￥8．30／US$1

　　20×2年平均匯率　　RMB￥8．20／US$1

　　資本投入日匯率　　RMB￥8．00/S$1

　　20×2年利潤分配日匯率　　RMB￥8．25／US$1

　　要求用現行匯率法對J公司的外幣表進行折算。

　　註：

　　（1）本數據來源於利潤分配表的上年期末數，不是按特定匯率折算所得。

　　（2）由上面一系列數據計算所得，將帶入後面的資產負債表“留存收益”項目中。

　　現行匯率法是以子公司貨幣觀點為依據，即把國外子公司當作是獨立自主經營的國外經濟實體，而不僅僅是母公司業務在國外的延伸。因此，在現行匯率法下，外幣報表的折算，只改變了貨幣計量單位，並末改變其性質。

　　如果從子公司作為獨立自主經營的國外經濟實體角度出發，採用現行匯率法是最適合的。它能保持子公司外幣報表原來的財務關係(如財務比率)不變，有利於國外股東和外部其他使用者利用子公司報表進行分析、決策。因此，折算中形成的差額，當作是匯率變動對母公司在子公司投資凈額的影響，應作為子公司凈資產的組成部分。現行匯率法才將“折算調整額”單獨列示於合併資產負債表的股東權益中，並逐年累計，以反映匯率變動對母公司投資凈額的累計影響。