會計變更

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會計變更(Accounting Changes)

　　會計變更是指對以往年度選用的會計政策與作出的會計估計加以變更。

　　會計變更的原因可能有：

　　(1)為了適應新的會計準則；

　　(2)為了適應會計理論或會計模型的要求；

　　(3)為了更真實地報告經濟活動；

　　(4)為了和同行業的其他企業的會計方法保持一致；

　　(5)為了一定的經濟利益(如稅收效果，資料處理費用，違約費用，財務費用，政治費用，權益持有者之間財富的再分配)；

　　(6)為了管理者自身的經濟利益。

　　當然，會計變更的原因有可能是以上數種原因的混合。

　　會計變更，一般可分為會計政策變更、會計估計變更和會計主體變更三類。對會計變更進行分類，是為了準確地定義每類變更的性質和特點，從而有針對性地選擇和採用恰當的會計處理與披露的方法。

　　(一)會計政策變更

　　會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，企業應在每期採用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策，然而，當國家法律或會計準則等行政法規要求改變原會汁政策、採用新的會計政策時，企業必須服從國家法規、會計準則的要求。另外，當會計政策的變更能夠使企業提供的有關企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更可靠、更相關寸，應改變原有的會計政策。但是，在以下兩種情況下，則不屬於會計政策變更的範圍：一是企業本期發生的交易或事項與以前相比具有本質的差別而採用新的會計政策。例如，企業以前對臨時租用的設備按經營租賃會計處理方法進行核算，而本期對融資租人的設備按與經營租賃會計處理相區別的融資租賃會計處理方法就不屬於會計政策變更。二是企業對初次發生或不重要的交易或事項採用新的會計政策。例如，企業對少量的低值易耗品採用一次攤銷法，當企業轉產後，低值易耗品迅速增加，再按原方法處理已經不適當，這時改用分次攤銷法，由於該費用在損益表中所占比重較小，對企業收益的影響不大，屬於不重要事項，因而改變會計政策不屬於會計政策變更。

　　(二)會計估計的變更

　　會計估計變更，是指企業在取得了新信息，積累了新經驗，發生了新的事項後而引發的對以前會計估計變更的行為。會計估計變更的產生是因為會計人員在對某些事項進行會計處理時，必須進行人為的判斷和估計，判斷和估計只能根據當時特定的情況做出，而隨著時間的推移、環境的變化或其他新技術、新信息的取得，原來的估計已同本期的現實不符，需要修訂原來估計的數據，才能比較恰當地反映現狀。需要運用會計估計的領域主要有壞賬損失計提率、固定資產使用年限與殘值等。有時，會計估計變更與會計政策變更難以區分，如某企業以前按應收餘額的5％計提壞賬準備，如本期準備按國家新發佈的會計制度改按賬齡分析法計提壞賬準備，即逾期三年以上未收回的應收賬款按50％計提壞賬準備，逾期兩年到三年的按10％計提，兩年以下的按5％計提，對於這一事件如果從會i1‘政策變更的角度考慮，壞賬準備由應收賬款餘額百分比法改為賬齡分析法，屬於會計政策變更；但從計提比例看，計提壞賬準備的比例發生了變化，屬於會計估計變更。在這種不易區分會計政策變更和會計估計變更的情況下，按我國《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》(簡稱“具體準則”)的規定，按會計估計變更的會計處理方法進行處理。

　　(三)會計主體變更

　　會計主體變更，是指一家企業主體的構成發生了變化，如一家企業本期收購另一家企業，控股達50％以上，這時，會計主體就發生了變化，增加了一家控股公司，按要求應編製合併會計報表及主體變更的記錄與報告，

　　對會計變更的處理(包括對會計差錯的調整)適用的基本方法主要有三種：

　　(一)當期調整法

　　當期調整法，是指將變更後的會計政策對以前各期追溯的變更年度期初留存收益(這裡的留存收益包括我國的未分配利潤和計提的法定盈餘公積和公益金)應有的金額與現有的金額之間的差額全部在變更當期予以確認的方法。這種方法是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發生時即採用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額，並將該差額在變更當期的利潤表中予以確認，在變更年度的比較財務報表中，以前年度的信息不予追溯重編，為了使報表具有可比性，可以報告備考數據，即補充的重新表述變更項目的比較數據。

　　(二)追溯調整法

　　追溯調整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始採用新的會計政策，並以此對相關項目進行調整的方法。在追溯調整法下，應計算會計政策變更的累積影響數，並調整期初留存收益，會計報表其他相關項目也應進行相應調整。

　　(三)未來適用法

　　未來適用法，指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用於變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法，在該方法下，不需計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的會計報表。