增量成本

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增量成本（Incremental Cost）

　　增量成本是指與價格以及銷售量的變動緊密相關的那些成本，等於生產增量之後的總成本減去生產增量前的總成本。

　　在各種方案的成本比較決策時，當選定某一方案為基本方案，然後將其他方案與之相比較時所增加的成本。即兩個方案之間的成本差額，是差別成本的一種表現形式。

　　增量成本有時也與邊際成本相混淆，兩者的主要區別在於，邊際成本主要是按單位產品的增加來計算的，而增量成本則主要是按總產量的增加來計算的。

　　增量成本這個概念通常揭示了固定成本和可變成本之間的一條移動線，下麵以一連續生產線上的直接勞動力成本為例來說明問題。如果該生產線停工後，工人或被遣送回家或被委以其他的工作，那麼，整個生產線上所有勞動的總成本就完全可以被認為是隨生產產量而變化的。另一方面，如果我們觀察一下該生產線上的個別作業，我們就會發現，一般來講勞動力成本不受管理控制的影響，似乎這些作業中的某一個可以通過採用更好的工具、更好的操作方式而加以改進。如果實施了改進，我們也許會發現：由於這一作業的速度是由整條生產線而控制的，那麼作業生產線上每件產品的勞動成本並沒有降低，在整個生產線上，具有可變的直接勞動成本的個別作業有“瓶頸”式限制性，只有改進了它，才能改進整個生產線上的直接勞動力成本且使之成比例地減少，但是不能超過下一個最有限制性的作業所設置的限度。一個組織或許有與可供選擇方案一樣多的成本類型。必須記住極為重要的一點是：增量成本與整個計劃或可供選擇的方案是聯繫往一起的。因此，平均成本幾乎永遠都不可能成為衡量決策對成本的純影響的正確估計。下麵列舉幾個例子用以說明在一些典型問題中，增量成本的行為特性。 　　

　　一個年銷售額為100000美元的公司有三個雇員，該公司專門承包電鍍業務，從勞務市場的一般情況來看，公司要雇到非全日的零工並不容易，且勞動負荷的變化又使這種方法並不可取。一個雇員是領班，他具有各種電鍍作業所要求的基本知識和技能，周工資為 　　200美元。其餘兩個是普通工人，周工資均為160美元，3個人每周工作40個小時。在必須雇用第4個工人之前，生產可以有相當程度的提高，在只需一個領班和一個工人的情況下，生產則會有相當程度的下降。

　　有一項專門電鍍作業，此作業需要一種特殊的設備，因此常規作法是將其送到外面去。現在，為使此項作業能在自己公司里進行，公司正在考慮購置這種特殊設備，成本數據如下：單件外加工成本：0.50美元；預期第二年在特殊設備上的工作量：10000件；每件估計耗費工時：領班：0.04工時；工人：0.075工時；新設備所用的動力價值，每件為0.02美元；所用材料的平均價值為0；02美元；每工時勞動的間接費用比率：100％。有一間安放這一新設備的空屋，安裝成本2000美元，這個公司應該怎麼辦？在本例中，勞動力是一種固定成本，可以忽略不計。常規的間接費用比率與此無關，新的間接成本只是材料。第二年兩個可供選擇方案的整個增量成本如下：外加工：5000美元；公司年加工：2000美元＋400美元＝2400美元。在這裡，從經濟角度來考慮，很顯然在工廠年進行加工是有利的，但是，清註意，按這種方式處理設備成本項目是不恰當的，因為我們忽略了其他方面投資的機會成本，也忽略了這樣的事實，即：這台設備的壽命可能超過一年。這些資本成本我們將在第六章中加以討論。 　　

　　一個包工式的專門生產工具和鑄模的工廠，基本上動用了全部的生產能力進行生產。要進行一項新的工作通常需要對其進行估計，估計過程包括分析客戶的圖紙和說明書以決定所要求的材料和加工步驟以及機加工類型。為了獲得所需要的工時數的估計值，需參照機床加工的作業的標準工時數，將所得工時估計值乘以6美元，加上整個材料成本，最後再加上15％的利潤。6美元的勞動費，實際上由下列兩項組成：工人平均每小時的工資費是4美元，按直接勞動時間的50％計算的間接費用。為反映當時的實際情況，一般來講每6個月調整一次間接費用比率。它包括通常的間接費用項目：折舊費、物質消耗、加班獎金、管理和銷售費等。

　　現在正在考慮一項新的訂貨。估計需要100美元的材料費和1750個工時。包括利潤在內，總的標價為13225美元，如果客戶同意這個標價和交貨條件，該公司應該接受這批定貨嗎？將加班獎金當作間接費用這種通常的會計作法，很適合計算利潤和虧損，也適合於計算平均成本。可是，為了評估這項合同，需要用增量成本。因為工廠以全部的生產能力運行，我們可以假定工廠的經營不超過盈虧平衡點，因此所有的固定成本都已得到補償。另一方面，可能需要加班工作。整個付現成本等於材料費加上勞動再加可變間接費用。所以，增量收入為：13225一1000一1750×400×1.5——可變間接費用，或1725美元——可變間接費用。

　　一個化學公司通常在生產幾個最終產品時使用某一化學製品。一些最終產品是標準件，其他按照客戶的訂貨批量生產。每月平均使用該化學製品1000磅。供應者就在附近，而且交貨很可靠，所以公司一般一次進貨1000磅，當庫存減少到500時再定購，以通常的使用率和交貨時間來看，在庫存降到最低保險庫存200磅之前，就會收到新的訂貨。供應商現在宣佈改變價格政策：以前每100磅價格為10美元，新的價格調整為如下一份數量折扣價格表：

• 0——499磅：每10O磅12美元
• 500一999磅：每100磅11美元
• 1000一1999磅：每100磅9.50美元
• 超過2000磅：每100磅9.00美元

　　根據這個折扣價格，此化學公司要不要改變它的定貨政策呢？這是一個僅靠現有的數據無法作出回答的複雜問題。還必須考慮所包括的其他增量成本。例如，擴大定貨就會增加平均庫存水平以及與庫存有關的像保險費、流動資本的利息和場地等可變成本項目。另一方面，擴大定貨就意味著一年所需定貨次數減少，從而降低與發出定貨單有關的增量成本，如填寫定貨的勞動和定貨材料本身。使相關的總成本達到最低點的採購計劃是能夠使庫存方面增加的成本和當大批量定貨時在定貨方面減少的成本達到平衡的計劃。“減價”或折扣表將使問題複雜化，我們將在第十四章中更仔細地研究這個問題，在那裡，關於“經濟批量”的數學模型將會得到討論，而且關於減價問題也將予以考慮。

　　一家機器工廠租用了一座兩層摟的工業建築物的底層，每樓層面積大約10000平方英尺，工廠每月付租金1000美元，租期3年。工廠以前將大部分磨工活送到一家專門從事磨工作業的工廠。現在正考慮是否由自己來完成這樣的磨工活。如果自己做，如何做最好。據估計增加兩台平面磨床和一臺圓柱磨床就能夠做完原來送出去的絕大部分活。購買這些設備需要花18000美元。剩下的問題是現在還沒有空閑的地面，那麼在什麼地方安置這些磨床呢？領班說如果挪動兩台機器並從工具車間騰出一些地方，就可以有300平方英尺的空地，這樣就可以把磨床擠放到工廠北頭去。這樣做將使工具車間的作業和這一地區機器的作業變得擁擠，但領班認為可以解決。

　　還有另一種可供選擇方案。某家公司租用了本樓的第二層，租約將要期滿並準備搬走。房主提出以每月800羌元的租金，租期兩年的條件將這一層租給機器廠，這樣，租期同第一層的租約同時期滿。這種方法將為磨床提供寬敞的場地，為了比較這三種可供選擇的方案，你將採用哪些成本項目呢？

　　1.繼續將磨活送出去。包括如下項目：磨工活的公司要價，可能的運輸成本，與這個公司聯繫業務時的增量成本。

　　2.把三部機器擠到現有的面積中。立即增加的成本是下麵幾方面引起的：由於對其他部門擁擠而引起的成本，重新安裝設備的成本，操作機床的成本，擁有這些磨床的成本。占用的面積或租金按比例分攤的部分與此無關，它實際上是整個租約的沉入成本。因擁擠而引起的增量成本很難計算，它們包括搬運材料引起的增量成本、其他部門由於受到干擾和等待材料而增加的額外空閑時間，以及由於材料搬運較慢而引起的各個工序間增加在製品數量所需的存儲空間。

　　3.將第二層樓用於磨工作業。19200美元的全部增量租賃成本將成為沉入成本，還包括磨床的操作成本，擁有磨床的成本，以及在兩層樓之間搬運材料而增加的成本。