持有至到期投資

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

持有至到期投資(Held-to-maturity investment)

　　持有至到期投資，指企業有明確意圖並有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。以下非衍生金融資產不應劃分為持有至到期投資：

　　（一）初始確認時劃分為交易性非衍生金融資產；

　　（二）初始確認時被指定為可供出售非衍生金融資產；

　　（三）符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產。

　　存在以下情況之一的，表明企業沒有明確意圖將某項金融資產投資持有至到期：

　　（一）企業持有該金融資產投資的期限不確定。

　　（二）發生市場利率變化、流動性需要變化、其他投資機會及投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業將出售該金融資產。企業無法控制、預期不會重覆發生且難以合理預期的事項引起的金融資產出售除外。

　　（三）該金融資產發行方可以按明顯低於其攤餘成本的金額清償。

　　（四）其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產投資持有至到期的情況。

　　一、本科目核算企業持有至到期投資的價值。

　　企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。

　　二、本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。

　　三、持有至到期投資的主要賬務處理

　　（一）企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

　　（二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應於資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

　　持有至到期投資發生減值後利息的處理，比照“貸款”科目相關規定。

　　（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面餘額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其賬面餘額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　四、本科目期末借方餘額，反映企業持有至到期投資的攤餘成本。

　　一、取得持有至到期投資

　　借:持有至到期投資--成本　　<面值>

　　　應收利息　　<已到付息期但尚未領取的利息>

　　　持有至到期投資--利息調整 <也可能在貸方>

　　　貸:銀行存款

　　二、資產負債表日計算利息

　　借:應收利息　　<分期付息的債券,按票面利率計算的利息>

　　　持有至到期投資--應計利息　　<到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息>

　　　貸:投資收益 <投資的攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入>

　　　　　持有至到期投資--利息調整 <有可能在借方>

　　三、重分類為可供出售金融資產

　　借:可供出售金融資產　　<重分類日的公允價值>

　　　貸:持有至到期投資　　<賬麵價值>

　　　　　資本公積--其他資本公積　　<有可能在借方>

　　四、出售持有至到期投資

　　借:銀行存款

　　　貸:持有至到期投資

　　　　　投資收益　　<有可能在借方>