租入固定資產改良支出

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　　租入固定資產改良支出是指以經營租賃方式租入的固定資產改良工程支出，是指能增加以經營租賃方式租入的固定資產的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改良等支出。它不應作為當期費用處理，而應作為遞延資產管理，在租賃有效期內分期攤銷製造費用或管理費用。過去，以經營租賃方式租入的固定資產改良工程支出，主要是為了延長固定資產的使用壽命，側重於原有裝備的修修補補。隨著企業間競爭的加劇，科技發展日新月異，新技術、新材料、新工藝越來越多地參與到企業以經營租賃方式租入的固定資產改良中。

　　以經營租賃方式租入的固定資產改良支出的賬務處理大體分為四大步。

　　第一步，當企業每隔一段時間支付租金時，

　　借記“待攤費用——房租”

　　　　貸記“銀行存款”或“現金”

　　第二步，企業每月攤銷租金時

　　借記“管理費用——租賃費”

　　　　“製造費用——租賃費”

　　　　　貸記“待攤費用——房租”等

　　第三步，企業支付各項改良工程所發生的支出時

　　借記“遞延資產——租入固定資產改良支出”

　　　　貸記“銀行存款”

　　第四步，計算出每月應攤銷的租入固定資產改良支出

　　借記“製造費用——租入固定資產改良支出”

　　　　“管理費用——租入固定資產改良支出”

　　　　　貸記“遞延資產——租入固定資產改良支出”

　　【例】M公司因業務發展需要，從某機床廠租入一個已因工停產的機床車間，為了提高產品質量和產品科技含量，車間進行了電腦集成製造系統改造，費用5000元，同時對部分關鍵零部件進行更換，開支2000元。按租約規定，租賃期為5年，每月租金1000元(其中廠房800元，辦公用房200元)，每季初預付。有關核算和處理如下：

　　每季度初應付租金=3×1000=3000(元)

　　租入固定資產改良支出=5000+2000=7000(元)

　　每月應攤銷的固定資產改良支出=7000÷5÷12=117(元)

　　①當每季度初支付租金時

　　借：待攤費用——房租3000

　　　　貸：銀行存款3000

　　②按月攤銷租金時

　　借：管理費用——租賃費200

　　　　製造費用——租賃費800

　　　　貸：待攤費用——房租1000

　　③支付租入固定資產的改良支出時

　　借：遞延資產——租入固定資產改良支出7000

　　　　貸：銀行存款7000

　　④按月攤銷租入固定資產改良支出時

　　借：製造費用——租入固定資產改良支出117

　　　　貸：遞延資產——租入固定資產改良支出117

　　租入固定資產包括經營租入的固定資產和融資租入的固定資產。

　　主要作假方式有：

　　1、租入固定資產改良支出核算不真實。企業在實際工作中將無形資產的支出及在建工程項目核算擠入固定資產改良支出，減少當期費用，虛增本期利潤。或將固定資產改良支出記入期間損益，虛減利潤，而偷漏稅款。

　　2、租入固定資產改良支出攤銷不合理。企業故意延長或縮短改良支出的期限，而不是按租賃的有效期平均分攤。目的是為了隨意調整成本利潤。