庫存材料

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庫存材料(materials in storage; materials on hand)

目錄

什麼是庫存材料

  庫存材料是指公司(部門)在日常經營活動過程中將要消耗的材料或物料,及以備出售的商品.

庫存材料的清查

  在編製年度決算報告前要進行全面清查外,在年度中間還要分不同情況,對材料進行清查盤點,重點抽查定期清查.當保管人員工作變動時,也要進行盤點,並據以辦理交接手續.

  庫存材料清查採用實地盤點的方式,由資產管理部門會同財務部與材料管理人員共同進行,通過點數,過磅等實地盤點方法確定實存數量.在確定材料實際結存數量的同時,還應查明造成材料短缺,積壓等方面的原因.

  庫存材料清查的結果,應編製"庫存材料盤點報告表","庫存材料盤點報告表"要詳細列明各種材料的賬面數,實存數,盤盈盤虧的數量和金額以及盤盈盤虧的原因.經審批後交財務部進行賬務處理.

  庫存材料的自然損耗,應根據本公司(部門)的具體情況規定一個合理的損耗範圍.對超規定的損耗部分,則應根據具體情況進行不同的處理,若超定額損耗的材料可查出有關責任人,則應由責任人負責賠償,屬於保險責任範圍內的,應向保險公司索賠.

庫存材料的計價

  行政單位庫存材料雖然較少,但要根據工作需要設專職或兼職人員管理,每年至少清點一次。如發生盤虧盤盈,應當查明原因,作為增加或減少當期支出的會計處理。

  購入、有償調入的庫存材料,分別以購價、調撥價及其運雜費入賬。材料採購運輸過程中的差旅費等不計入材料價格,直接作為有關支出處理。出庫材料可以根據其實際情況,採用先進先出法加權平均法確定其成本。

庫存材料的核算

  行政單位庫存材料的核算,可通過“庫存材料”賬戶。本賬戶屬於資產類賬戶,其借方登記入庫材料的實際成本,貸方登記發出材料的實際成本,期末借方餘額表示庫存材料的實際成本。年終借方餘額結轉下年。該賬戶按材料的類別、品種等有關項目設置明細賬,進行明細分類核算,並根據材料入庫、出庫單逐筆登記。

  下麵舉例說明行政單位庫存材料的核算。

  【例】某行政單位發生以下業務:

  1.某行政單位以轉賬支票支付購買備用的修理材料計15 000元,並以現金支付差旅費260元,材料驗收入庫。根據有關憑證編製會計分錄如下:

  借:庫存材料——甲材料 15 000

    貸:銀行存款 15 000

  借:經費支出——公務費 260

    貸:現金 260

  2.某行政單位修理設備領用材料價值5 000元,根據有關憑證編製會計分錄如下:

  借:經費支出——公務費 5 000

    貸:庫存材料——甲材料 5 000

  3.某月對庫存進行盤點時,發現甲材料盤盈600元,報經單位領導批准,作為增加庫存材料減少當期經費支出處理。根據有關憑證編製會計分錄如下:

  借:庫存材料——甲材料 600

    貸:經費支出——公務費 600

  4.盤點時發現庫存材料乙材料短缺500元,報經單位領導批准,作為減少庫存材料、增加當期支出處理。根據有關憑證編製會計分錄如下:

  借:經費支出——公務費 500

    貸:庫存材料——乙材料 500

庫存材料的檢查

  (一)庫存材料數量的檢查

  庫存材料數量的檢查,一般應建立在實地盤點的基礎上,審查企業是否存在賬實不符的情況。企業賬實不符的問題有兩種,即實際結存數量多於賬面結存數量,或賬存數量多於實存數量。前者一般是由於外購材料驗收入庫但未辦理估價入賬;領用材料退庫不辦理退庫手續;外借人材料未作賬務處理;收發料計量不准,多收料,少發料,不報升溢;盤盈未入賬等引起的。後者則是外借出、讓售、自用、私分材料不結轉或少結轉材料數量,收料數量以少記多,發料數量以多記少造成的。

  對上述問題檢查時,應對大宗教材料和貴重材料採用實地盤點的方法。按實地盤點的數量與賬面結存數量進行一一核對,如發現不符的情況應查明原因。屬於料到單未到,沿估價入賬或借入借出材料沒進行賬務處理的,應予以調整;屬於升溢和盤虧的應分析具體情況,按規定處理;屬於多轉或少轉材料成本應沖轉生產成本銷售成本。對於其他材料一般可採用賬盤法,以財會部門的明細賬為主核對倉庫的明細賬和車間的保管賬,同時與倉庫定期報送的“材料收發存月報表”、“原材料清查盤點表”相核對,如有疑點或賬賬不符,應進一步檢查有關憑證,查明問題分別情況處理。

  (二)庫存材料成本的檢查

  1.面長餘額的檢查。'

  檢查庫存材料金額通常與檢查庫存材料結存數量同時進行。除了由於材料結存數量不實,影響庫存材料的金額外,還會出現數量相符而金額不符的情況。這主要是:發出材料單位成本計價不這造成的。檢查方法,是以材料明細賬賬面結存的單位價格,與該項材料按照有關計價方法計算的單價比較。計算公式如下:

  庫存材料賬面單價=庫存材料結存金額/庫存材料結存數量

  如果上項計算的結果是正數,說明壓低了庫存材料的成本,多轉了發料成本應將其差額調整為借記“原材料”科目,貸記領料各部門的有關科目;如果是負數,說明少部門各有關科目,貸記“原材料”科目。

  2.賬面餘額紅字的檢查。

  對於餘額發生紅字的材料,原因是多方面的,有的貨到單未到,未估計入賬而材料已損耗;有的則因計量計價不實或因厴年盤盈材料未入賬等原因造成的。檢查時,應根據賬面餘額的表現形成,分析其可能發生的問題,分別處理。一般是:

  (1)賬面餘額數量、金額都是紅字。這種現象除因借用材料和貨到單位未到等情況外,一般都是對生產發出材料計量計價偏高、多轉發料成本所致變色鏡轉成本的計算公式為:

  多轉發料成本=材料單價×庫存材料實際數量+賬面結存紅字金額-借入、應估價入賬材料金額

  賬務調整為借記“原材料”科目,貸記“本年利潤”科目。做到賬實相符。

  (2)賬面數量是藍字,金額是紅字。同樣屬於發料計價偏高多轉成本的現象,計算調整同上。

  (3)賬面數量結存是紅字而金額為藍字。屬於發料計價偏低少轉材料成本的現象。當查明該項材料確無庫存時,應將數量紅字沖銷,並將全部藍字金額轉入生產成本或調減利潤。

  3.材料盤盈盤虧處理的檢查。

  在核定企業盤點表之後,還必須檢查企業盤盈盤虧的處理情況,這是審定盤點表的又一項重要內容。企業盤點時發生的盤盈盤虧,按照制度規定,先按實際盤點數額調整材料賬戶,並作待處理財產損溢處理,同時報請企業領導或上級部門審批,經批准後,根據批准規定進行賬務處理。但在執行過程中,往往發生盤點和入賬、規定和處理不相一致的問題。因此,在檢查時,必須註意以下幾點:

  (1)庫存材料盤盈的檢查。對其貸方對照“材料盤點報告表”,核對盤盈材料是否如數入賬,有無出入;以其借方對照上級批准處理材料盤點的批件,查看企業有無不經批准或不按批件處理,以及違反規定擅自處理的問題,如長期掛賬不處理(表現為借方無發生額),或轉和“應付福利費”等。

  在“待處理賬產損溢——流動資產損溢”賬戶與“材料盤點報告表”對照時,如果發現“材料盤點報告表”中有盤盈材料,而在“待處理財產損溢”賬戶中的貸方沒有反映出盤盈數額,在這種情況下,就要審查分析,確定有無將盤盈材料金額有直接記入“應付福利費”賬戶或持在往來結算賬戶的問題。對此,應將其發生額從原入賬賬戶中轉出,作為利潤的增。若存貨按計劃成本計價,盤盈盤虧的存貨需分攤成本差異,使:“待處理財產損溢”科目反映實際損溢。

  (2)庫存材料盤虧的檢查。即以其借方對照“材料盤點報表”,核對盤虧和損毀的材料數額有無出入,以其貸方對照審查上級批准處理材料盤點的批件處理,以及違反規定擅自處理的問題。發生盤虧和毀損的庫存材料,批准以前先結轉到“待處理材產損溢”賬戶的借方,批准以後,再根據造成虧損的原因,分別以下情況進行賬務處理:

  Ⅰ屬於自然損耗產生的定額內合理的虧損以及日常收發計量上的差錯,經批准後即可轉作管理費用,借記“管理費用”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。

  Ⅱ屬於超定額短缺以及庫存材料毀損形成的虧損,能確定過失人的應由過失人負責賠償,屬於保險責任範圍的,應向保險公司索賠,扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值後,計入管理費用,借記“管理費用”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。

  Ⅲ屬於非常損失所造成的存貨毀損,扣除保險公司賠款和殘料價值後,計入營業外支出,借記“營業外支出——非常損失”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。

  (3)審查盤點表的計價。將盤點彙總表與“原材料”、“產成品”、“產成品”等明細賬對照,核對計價使用的單價是否正確。對於盤盈時壓價,盤虧時抬價,虛虧短盈,以盈補虧和自行削價、擅自報損等問題,均據這調整,增加利潤。

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評論(共3條)

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119.4.133.* 在 2010年3月2日 09:56 發表

hao

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60.190.124.* 在 2011年3月19日 10:29 發表

表示感謝

回複評論
222.170.105.* 在 2013年7月23日 13:02 發表

不可能

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