未確認融資費用

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未確認融資費用（unacknowledged financial charges;Unsettled Financing Expenses）

　　未確認融資費用是指最低租賃付款額—最低租賃付款額的現值。

　　2006年新會計準則，將未確認融資費用，由資產類科目，轉變為，負債類科目。

　　一、本科目核算企業應當分期計入利息費用的未確認融資費用。

　　二、本科目應當按照未確認融資費用項目進行明細核算。

　　三、未確認融資費用的主要賬務處理

　　（一）企業購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“研發支出”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本科目。

　　採用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”、“研發支出”科目，貸記本科目。

　　（二）融資租入固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。

　　採用實際利率法計算確定的當期利息費用，借記“財務費用”或“在建工程”科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方餘額，反映企業未確認融資費用的攤餘價值。

　　《企業會計準則——租賃》對融資租賃業務的承租人會計處理規定如下：在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬麵價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，並將兩者的差額記為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租人資產和長期應付款。未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人可以採用實際利率法分攤未確認融資費用，採用此法的關鍵是未確認融資費用的分攤率的確定。

　　①租賃資產按最低租賃付款額的現值作為入賬價值時，應將最低租賃付款額折為現值時的折現率確定為未確認融資費用分攤率；②租賃資產按租賃資產原賬麵價值作為入賬價值時，應將使最低租賃付款額的現值等於租賃資產原賬麵價值的折現率作為未確認融資費用分攤率；③租賃資產：按最低租賃付款額作為入賬價值時，不存在未確認融資費用，故尤需進行分攤。現舉例說明。

　　例：甲公司於2001年1月1日向乙公司融資租賃一生產線，承租期三年，每年年末付款150000元，由承租人擔保餘值20000元，未擔保餘值10000元，設租賃合同規定利率為7％。有以下三種情況：

　　① 設租賃資產占甲公司資產總額比例大於30％，租賃資產原賬麵價值為420000元；②設租賃資產占甲公司資產總額比例大於30％，租賃資產原賬麵價值為 400000元；③設租賃資產占甲公司資產總額比例小於30％，租賃資產原賬麵價值為420000元，公司選擇按最低租賃付款額作為租賃資產的入賬價值。

　　1.在第一種情況下，首先應按合同規定利率計算最低租賃付款額現值：最低租賃付款額=150000×3+20000=470000元；最低租賃付款額現值=150000÷（1+7％）+150000÷（1+7%）2+170000÷（1+7％）3=409973.37元。此時最低租賃付款額的現值小於租賃資產的原賬麵價值，以其現值作為租賃資產的入賬價值。借：固定資產——融資租人固定資產409973.37元，未確認融資費用60026.63元；貸：長期應付款——應付融資租賃款470000元。其次，採用實際利率法分攤未確認融資費用，此時的分攤率為合同規定利率7％。應付本金餘額等於應付融資租賃款餘額與未確認融資費用餘額對抵後金額；各年分攤的融資費用等於當年年初應付本金餘額乘以分攤率。各年分攤情況如下：

日期	年租金	分攤的融資費用	應付本金餘額
2001.01.01			409973.37
2001.12.31	150000	28698.14	288671.51
2002.12.31	150000	20207.01	158878.52
2003.12.31	150000	11121.48	20000.00
合計	450000	60026.63

　　2. 在第二種情況下，首先同樣應按合同規定利率計算最低租賃付款額現值：最低租賃付款額為470000元；最低租賃付款額現值為409973.37元。由於此時最低租賃付款額的現值大於租賃資產的原賬麵價值，故以租賃資產原賬麵價值作為租賃資產的入賬價值。借：固定資產——融資租人固定資產400000 元，未確認融資費用70000元；質：長期應付款——應付融資租賃款470000元。

　　其次，最低租賃付款額的現值等於租賃資產原賬麵價值的折現率r：即K=150000÷（1+r）+150000÷（1+r）2+170　000+（1+r）3=400000。當r1=8％時，K1= 402441.19；當r2=9％時，K2=395137.87；採用內插法可得：r=8.334％。最後，採用實際利率法分攤未確認融資費用，此時的分攤率為最低租賃付款額的現值等於租賃資產的原賬麵價值的折現率8.334％，各年融資費用的分攤情況如下：

日期	年租金	分攤的融資費用	應付本金餘額
2001.01.01			400000.00
2001.12.31	150000	33336.00	283336.00
2002.12.31	150000	23613.22	156949.22
2003.12.31	150000	13050.78	20000.00
合計	450000	70000.00

　　2001年12月31日支付租金和分攤未確認融資費用時（其他年份類似）：借：長期應付款——應付融資租賃款150000元；貸：銀行存款150000元。借：財務費用33336元；貸：未確認融資費用33336元。

　　3.在第三種情況下：不存在未確認融資費用，無需分攤，租賃資產時：借：固定資產——融資租入固定資產470000元；貸：長期應付款——應付融資租賃款470000元。