承租人會計

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承租人會計(Accounting For Leases-leasee)

目錄

什麼是承租人會計?

  承租人會計是出租人會計的對稱。出租人處理租賃業務的一整套會計處理的原理、方法和程式。從承租人角度看,租賃可以分為經營租賃融資租賃兩種,會計處理有所不同。至於融資租賃下各種租賃方式的會計處理,在承租人方面看,並無區別。

承租人會計處理

  經營租賃的承租人會計處理 要點如下:

  (1)起租日前發生的費用,一般直接記入租賃費用賬戶。對於共同負擔的費用則先記入暫付款其他應收款賬戶,待租約成立,轉賬記入租賃費用賬戶。

  (2)起租日,將租入資產作備查登記。

  (3)租賃期內發生的租金費用和其他費用:

  ①租金費用。租金費用一般在支出 時直接記入製造費用賬戶。如果租金支出的間隔期比會計期長,或者各期租金費用金額變動幅度較大,則須用待攤方法處理,使各期分攤的費用較為合理;

  ②租資資產的大修理。如果租約上規定大修理由承租人負責進行,承租人應把大修理費用記入遞延資產待攤費用賬戶,然後逐期攤銷

  ③租賃資產的日常修理。如果租約上規定由承租人負責進行日常修理,承租人應把發生的日常修理費用記入適當的費用賬戶。

  (4)終止租賃,交還資產,租賃期滿,或出於承租人或出租人的要求停止租賃時,承租應交還租賃資產,在備查簿上取消登記。當資產損耗過大,發生賠償費用時,把支出的賠償款作為租用資產的費用處理。

  融資租賃的承租人會計處理 要點如下:

  (1)確定最低租賃付款額。最低租賃付款額是能夠合理預計的、承租在租賃期內支付給出租人的租金總額減去其中的租期內發生的成本。如果租約含有低價購買租賃資產選擇權的條款,最低租賃付土法額就是最低租總額(除去其中的將於租期內發生的成本)與期末低價購買租賃資產價款之和。無此條款時,最低租賃付款額為以下兩項之和:

  ①最低租總額減去租期內發生的成本;

  ②不予續約時應付的金額。租賃款賬戶。

  (2)確定合適的利率。在融資租賃之下,擁有租賃資產的風險和利益已轉給承租人,因而承租人應根據經濟實質確認一項資產和相應的負債,其金額等於租賃開始日租賃資產的公允價值,則資產和相應的負債均應按公允價值入賬。承租人計算最低租賃付款額現值要用其增資借款利率,除非有證據表明出租人租賃內含利率較其增資借款利率為低。

  (3)確定租賃資產期初賬麵價值。一旦確定了合適的利率,就可確定最低租賃付款額現值。最低租賃付款額現值與其公允價值兩者中低者,即為租賃資產期初賬麵價值,應在租賃開始日借記租賃資產賬戶。這一借記金額,與貸記應付租賃款賬戶的金額相比,兩者之差為承租人承擔的利息費用,應借記未確認利息費用賬戶。這部分費用將在租賃期內分期予以確認。在資產負債表上,未確認利息費用是應會租賃款的備抵項目。也有人對租賃資產及其相應的負債以最低租賃付款額現值與公允市價相比峽谷者孰低入賬持異議態度,認為倘以低於資產公允價值的最低租賃付款額現值入賬,將低估這項資產和相應的負債。

  (4)計提租賃資產折租人所有同類資產的折舊方法計提折舊,並計入有關費用。如果租期屆滿,租賃資產的所有權將轉給承租人,或租賃合約中含有承租人低價購買租賃資產的選擇權的條款,則應當在其經濟壽命內計提折舊。

  (5)租金的支付及分配。在租賃期內,每期所付租金,為該期利息加本金減少數之和,應按計算最低租賃付款額現值時所用的利率計算利息。某期利息為已確定的適當利率和該期期初本金餘額的乘積。每期支付租金時,借記應付租賃款、利息費用賬戶,貸記銀行存款、未確認利息費用賬戶。若有經擔保的殘值,租期屆滿時,應付租賃款賬戶餘額應恰為擔保殘值;若無擔保殘值,則租期屆滿時這一賬戶餘額為零。

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