未擔保餘值

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未擔保餘值(Unguaranteed residual values/Unguaranteed Residual Value)

　　未擔保餘值，是指租賃資產餘值中扣除就出租人而言的擔保餘值以後的資產餘值，為租憑專用的會計科目。

　　一、本科目核算企業（租賃）採用融資租賃方式租出資產的未擔保餘值。

　　二、本科目應當按照承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。

　　未擔保餘值發生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“未擔保餘值減值準備”科目進行核算。

　　三、未擔保餘值的主要賬務處理

　　（一）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保餘值，借記本科目，貸記“融資租賃資產”、“未實現融資收益”等科目。

　　（二）租賃期限屆滿，承租人行使了優惠購買選擇權的，按收到承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應收款”科目。

　　存在未擔保餘值的，按未擔保餘值，借記“租賃收入”科目，貸記本科目。

　　（三）租賃期限屆滿，收到承租人交還租賃資產且存在擔保餘值和未擔保餘值的，按擔保餘值與未擔保餘值之和，借記“融資租賃資產”科目，按未擔保餘值，貸記本科目，按擔保餘值，貸記“長期應收款”科目。

　　收回租賃資產的價值扣除未擔保餘值後的餘額低於擔保餘值的，按應向承租人收取的價值損失補償金額，借記“其他應收款”科目，貸記“租賃收入”科目。

　　（四）資產負債表日，企業根據租賃準則確定未擔保餘值發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。已計提未擔保餘值減值準備的未擔保餘值價值以後又得以恢復，應在原已計提的未擔保餘值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目（減值準備），貸記“資產減值損失” 科目。

　　四、本科目期末借方餘額，反映企業採用融資租賃方式租出資產的未擔保餘值。

　　出租人至少應當於每年年度終了，對未擔保餘值進行覆核。

　　未擔保餘值增加的，不作調整。

　　如果有證據表明未擔保餘值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保餘值之和與未實現融資收益之間的差額)的減少，計入當期損益；以後各期根據修正後的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

　　已確認損失的未擔保餘值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，並重新計算租賃內含利率，以後各期根據修正後的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

　　在未擔保餘值發生減少時，對前期已確認的融資收入不作追溯調整，只對未擔保餘值發生減少的當期和以後各期，根據修正後的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率計算應確認的融資收入。其會計處理為：

　　1．期末，按出租人的未擔保餘值的預計可收回金額低於賬麵價值的差額

　　借：資產減值損失

　　　　貸：未擔保餘值減值準備

　　同時，將上述減值金額與由此產生的租賃投資凈額的減少額之間的差額

　　借：未實現融資收益

　　　　貸：資產減值損失

　　2．如果已確認損失的未擔保餘值得以恢復，應按未擔保餘值恢復的金額

　　借：未擔保餘值減值準備

　　　　貸：資產減值損失

　　同時，按原減值額與由此產生的租賃投資凈額的增加額之間的差額

　　借：資產減值損失

　　　　貸：未實現融資收益

　　【例1】假設20×1年1月1日M公司將一臺設備出租給N公司。設備成本100000元，公允價值100000元，租期4年，每年年末應付租金27238元，租賃內含利率為10％，該設備預計使用壽命5年，無殘值，N公司同類資產採用直線法計提折舊。20×4年12月31日租賃期限屆滿時，該設備的預計餘值為20000元。

　　(一)承租人N公司的會計處理

　　1．確定租賃資產入賬價值，編製未確認融資費用分攤表

　　最低租賃付款額=27238×4=108952(元)

　　最低租賃付款額現值=27238×PA(4期，10％)=27238×3．16987=86340(元)<100000(元)

　　根據租賃準則規定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為公允價值86340元。

　　未確認融資費用=108952-86340=22612(元)

　　由於N公司以出租人的租賃內含利率10％為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值，因此，應當將租賃內含利率10％作為未確認融資費用的分攤率。未確認融資費用分攤表如表1所示。

　　2．N公司的有關會計處理

　　(1)20×1年1月1日，租賃期開始日，會計分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　86340

　　未確認融資費用　　　　　　22612

　　　　貸：長期應付款　　　　　　108952

　　(2)20×1年12月31日，支付第一期租金時，會計分錄為：

　　借：長期應付款　　　　　　27238

　　　　貸：銀行存款　　　　　　27238

　　借：財務費用　　　　　　8634

　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　8634

　　(3)20×2年12月31日，支付第二期租金時，會計分錄為：

　　借：長期應付款　　　　　　27238

　　　　貸：銀行存款　　　　　　27238

　　借：財務費用　　　　　　6774

　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　6774

　　(4)20×3年12月31日，支付第三期租金時，會計分錄為：

　　借：長期應付款　　　　　　27238

　　　　貸：銀行存款　　　　　　27238

　　借：財務費用　　　　　　4727

　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　4727

　　(5)20×4年12月31日，支付第四期租金時，會計分錄為：

　　借：長期應付款　　　　　　27238

　　　　貸：銀行存款　　　　　　27238

　　借：財務費用　　　　　　2477

　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　2477

　　由於承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權，因此，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期問內計提折舊。N公司就該設備每年應計提折舊21585(=86340／4)元。

　　(6)20×4年12月31日，租賃期限屆滿時，會計分錄為：

　　借：累計折舊　　　　　　86340

　　　　貸：固定資產　　　　　　86340

　　(二)出租人M公司的會計處理

　　1．計算租賃內含利率，編製未實現融資收益分攤表

　　最低租賃收款額=27238×4=108952(元)

　　未擔保餘值=20000(元)

　　租賃內含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保餘值的現值之和等於租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。因此有：

　　27238×PA(4期，r)+20000×PV(4期，r)=100000(元)

　　由上式計算得：租賃內含利率r=10％

　　未實現融資收益=108952+20000-100000=28952(元)

　　未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人採用實際利率法分配未實現融資收益時，應當將租賃內含利率作為未實現融資收益的分配率。未實現融資收益分攤表如表2所示。

　　2．M公司的有關會計處理

　　(1)20×1年1月1日，租賃期開始日，會計分錄為：

　　借：長期應收款　　　　　　108952

　　未擔保餘值　　　　　　20000

　　　　貸：融資租賃資產　　　　　　100000

　　未實現融資收益　　　　　　28952

　　(2)20×1年12月31日，收取第一期租金時，會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　27238

　　　　貸：長期應收款　　　　　　27238

　　借：未實現融資收益　　　　　　10000

　　　　貸：租賃收入　　　　　　10000

　　(3)20×2年12月31日，收取第二期租金時，會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　27238

　　　　貸：長期應收款　　　　　　27238

　　借：未實現融資收益　　　　　　8276

　　　　貸：租賃收入　　　　　　8276

　　(4)20×3年12月31日，收取第三期租金時，會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　27238

　　　　貸：長期應收款　　　　　　27238

　　借：未實現融資收益　　　　　　6380

　　　　貸：租賃收入　　　　　　6380

　　(5)20×4年12月31日，收取第四期租金時，會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　27238

　　　　貸：長期應收款　　　　　　27238

　　借：未實現融資收益　　　　　　4296

　　　　貸：租賃收入　　　　　　4296

　　(6)20×4年12月31日，租賃期限屆滿時，會計分錄為：

　　借：融資租賃資產　　　　　　20000

　　　　貸：未擔保餘值　　　　　　20000

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