融資租賃資產

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融資租賃資產(Finance lease assets/Assets held under finance leases/Financial Leasing Assets)

　　融資租賃資產是屬於專業租賃公司購買，然後租賃給需要使用的企業，同時，該租賃資產行為的識別標準。

　　一是租賃期占租賃開始日該項資產尚可使用年限的75% 以上；

　　二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現值等於或大於租賃開始日該項資產帳麵價值的90%及以上；

　　三是承租人對租賃資產有優先購買權，併在行使優先購買權時所支付購買金額低於優先購買權日該項租賃資產公允價值的5%；

　　四是承租人有繼續租賃該項資產的權利，其支付的租賃費低於租賃期滿日該項租賃資產正常租賃費的70%。

　　總而言之，融資租賃其實質就是轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，某種意義上講對於確定要行使優先購買權的承租企業，融資租賃實質上就是分期付款購置固定資產的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經營租賃則不同，僅僅轉移了該項資產的使用權，而對該項資產所有權有關的風險和報酬卻沒有轉移，仍然屬於出租方，承租企業只按合同規定支付相關費用，承租期滿的經營租賃資產由承租企業歸還出租方。

　　一、本科目核算企業（租賃）為開展融資租賃業務取得資產的實際成本。

　　二、本科目應當按照承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。

　　三、融資租賃資產的主要賬務處理 　　 　　（一）企業購入和以其他方式取得的融資租賃資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　 　　（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保餘值，借記“未擔保餘值”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按融資租賃資產的賬面餘額，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。

　　四、本科目期末借方餘額，反映企業已作為融資租賃資產但尚未租出資產的實際成本。

1、使用前帳務處理

相對來講，融資租賃的賬務處理複雜得多，首先是在對融資租賃按上述標準進行判斷，當然，在會計實務中因為有目的的去購置，就不需要判斷，但在是否引進該項資產時同樣要進行財務分析和判斷。一經分析判斷確認後，即按融資租賃財務原則進行，首先，根據該項融資租入固定資產的資產總額大於承租企業資產總額 30%，則在租賃開始日，承租人應按租賃開始日租賃資產的原帳麵價值與最低租賃付款的現值中較低者入帳，購進時借記“固定資產——融資租入固定資產”，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”，對最低租賃付款額與融資租賃原帳麵價值的差額借記“未確認融資費用”。如果融資租入的資產總額小於或等於承租人資產總額的30%，在租賃開始日，承租人也可按最低租賃付款額借記“固定資產——融資租入固定資產”，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款 ——應付融資租賃款”；經營租賃資產不需要進入承租人固定資產帳目，只需要在承租企業進行登記以備核查。

2、使用中的帳務處理

在使用過程中，融資租賃資產的日常維護由承租企業負責，即承租企業對該資產進行必要的維護後，維護費用進入承租企業當期費用，數額巨大進入長期待攤費用，發生時借記“製造費用”、“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”等科目。同時，承租企業按與企業自有應折舊資產相一致的折舊政策提取折舊，借記“製造費用”，貸記“累計折舊”，對折舊年限的選擇《會計準則——租賃》中有規定，如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得該項資產所有權，即可以以該項資產全部使用年限為折舊年限，如果無法確定租賃期滿承租人能否取得該項資產的所有權，則以該項資產的全部使用年限與租賃期限兩者較短者作為折舊期限。另外，在使用過程中，承租企業按一定攤銷率攤銷“未確認融資費用”，借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”；經營租賃資產承租企業只履行該資產的日常維護，並將日常維護的相關費用進入當期費用，而不能對其提取折舊，但承租企業根據合同約定的租賃費，均勻在各月提取，借記“製造費用”，貸記“其他應付款——應付經營租賃款”，

3、租賃期滿後的帳務處理

融資租賃資產租賃期滿後，根據承租企業意願或購買，或續租；如果是購買，根據合同約定支會如前所述很小一筆資金進行購買，借記“長期應付款——應付租賃款”，貸記“銀行存款”。如果承租企業退回該項資產，則借記“累計折舊”，貸記“固定資產——融資租入固定資產”；經營租賃資產的承租企業對經營期滿後則不作任務帳務處理，只要承租企業支付約定的最後一筆租賃費用，將租賃資產歸還出租方，其合同便宣告結束。

　 融資租賃資產餘值的會計處理涉及到承租人和出租人兩個方面，是一個較容易出錯的地方，必須註意區別對待。　

　　一、承租人對餘值的會計處理

　　對承租人而言，租賃資產餘值是否被擔保將直接影響到承租人最低租賃付款額的計算，進而影響到租賃資產和租賃負債。當租賃資產餘值被擔保時，承租人最低付款額現值即是年租金付款額現值加計有擔保餘值的現值，因為有擔保餘值的現值可視作承租人在租賃期限屆滿時以資產或現金向出租人另外支付的一筆租金。而當租賃資產金值未被擔保時，就承租人而言，即相當於該租賃資產在租期屆滿時無餘值，最低付款額現值也就不包括有關餘值的部分。

　　例：出租人將一臺公允市價為100000元的設備出租給承租人，租期5年，每年年末由承租人等額支付租金；出租人隱含利率為10％，該租賃資產租期屆滿時預計餘值5000元。，但假設無論餘值是否被擔保，承租人向出租人年支付租金額均為25560.7元，兩種情形分別計算如下：

　　可見，餘值擔保與否會直接影響承租人應予資本化的金額。由於所記錄的租賃資產和租賃負債餘額不同，承租人在租期內的租賃攤銷表亦有差別。

　　在餘值被擔保的情形下，承租人租賃資產折舊的計提基數為9500元（100000－5000），每年折舊額19000元（95000／5）。在租賃期滿時，租賃資產賬面凈值則為5000元。承租人歸還租賃資產的會計分錄為：

　　借：租賃負債　5000

　　　租賃資產累計折舊　95000

　　　貸：租賃資產　100000

　　如果在租期屆滿時租賃資產實際餘值低於被擔保餘值，那麼承租人就要支付這筆差額，從而形成了承租人的一筆損失。假設上例中租賃資產租期屆滿時實際餘值為3000元，則承租人須支付被擔保餘值與實際餘值的差額2000元（5000－3000）。其會計分錄為：

　　借：資本租賃損失　2000

　　租賃負債 5000

　　租賃資產累計折舊 95000

　　　貸：租賃資產　100000

　　　銀行存款　2000

　　在餘值未被擔保的情形下，租賃資產租期屆滿時實際餘值與預計餘值之間的差異與承租人無關，故承租人無須確認損益，只須將租賃資產歸還出租人。

　　二、出租人對餘值的會計處理

　　對出租人而言，租賃資產餘值無論擔保與否，都不影響出租人的投資凈額，並且租賃資產在租期屆滿時均要歸還給出租人。至於收回餘值的可實現程度如何，在租期屆滿租賃資產歸還時再行確認。