勾稽關係

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什麼是勾稽關係

  勾稽關係是指會計帳簿和報表中有關指標、數字之間存在著必然的、可據以進行相互查考、核對的關係。註意勾稽關係,有利於保證會計資料的準確性。

勾稽關係的類型[1]

  概括會計報表的勾稽關係主要有以下幾種:

  (1)平衡勾稽關係。資金平衡表分左右兩方,一方反映資金占用,另一方反映資金來源,兩方必須保持平衡。

  (2)對應勾稽關係。根據複式記帳法對每項經濟業務用相等金額在兩個或兩個以上互相關聯的帳戶中登記,表明資金運動的來龍去脈以及相互對應關係固定不變。

  (3)和差勾稽關係。報表中的有些勾稽關係表現為一個指標等於其他幾個指標的和或者差。

  (4)積商勾稽關係。報表中有些勾稽關係表現為一個項目等於其他幾個項目的積或商。

  (5)動靜勾稽關係。專用基金專用撥款表等為“動態表”而資金平衡表為“靜態表”。“靜態表”與“動態表”所反映的某些指標具有一致性,由此在報表中形成勾稽關係。

  (6)補充勾稽關係。報表中反映的某些指標,為瞭解它的明細核算資料和計算依據,另設項目或表式加以補充說明。

勾稽關係的分析[2]

  各報表之間的勾稽關係主要表現在以下幾個方面。

  1.財務報表內部項目之間的勾稽關係

  在財務報表中,有些勾稽關係是精確的,即各個項目之間可以構成等式。例如:“資產=負債+所有者權益”的靜態平衡關係,“收入-費用=利潤”的動態平衡關係,以及某項目數值與所屬的各明細項目合計數的平衡關係等。這些基本的勾稽關係,是報表編製者判斷報表編製是否準確的最基本的衡量標準。

  2.財務報表與財務報表項目之間的勾稽關係

  資產負債表利潤表的表間關係,主要是資產負債表中未分配利潤的期末數減去期初數,應該等於利潤表的未分配利潤項,因為,資產負債表是一個時點報表,而利潤表是一個時期報表,兩個不同時點之間就是一段時期,這兩個時點上未分配利潤的差額,應該等於這段時期內未分配利潤的增量。所以,資產負債表中“未分配利潤”年初數、年末數分別與利潤分配表中“年初未分配利潤”、“未分配利潤”相等。

  資產負債表同現金流量表之間的關係,主要是資產負債表的庫存現金銀行存款其他貨幣資金等項目的期末數減去期初數,應該等於現金流量表最後的現金及現金等價物凈流量。需要註意的是,現金流量表是按收付實現制來編製的,而資產負債表、利潤表及利潤分配表都是按權責發生制編製的。利潤反映了企業賺錢的能力,而現金凈流量反映了企業獲取現金和未來存活的可能性。因此,對於企業來說,一方面要以權責發生制來編製報表,計算出利潤,來評價企業獲利的能力;另一方面,也要以收付實現制來編製報表,計算出現金凈流量,來反映企業未來是否有可能存活下去,活得是否“瀟灑”。

  3.報表中的某些項目之間存在勾稽關係

  對於財務報表分析而言,更為重要的是另一種不太精確的勾稽關係,即報表中的某些項目之間存在勾稽關係,在某些假設前提和條件下可以構成等式。例如:現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”一般與資產負債表“貨幣資金”年末數、年初數之差相等,前提是企業不存在現金等價物。再如:利潤表中的“營業收入”、現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”、資產負債表中的“應收賬款”、“其他應收款”等項目之間存在勾稽關係;利潤表中的“營業成本”、現金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現金”、資產負債表中的“應付賬款”等項目之問存在的勾稽關係。報表分析者需要掌握,在何種情況下這些項目之間會構成等式,在何種情況下這些項目之間無法構成等式,在何種情況下這些項目之問的勾稽關係會被破壞。分析者應該考察報表中這些相關項目之間的關係,並從報表及報表附註中發現相關證據,進而形成對分析對象的判斷。

  4.前後期財務報表之間的勾稽關係

  本期財務報表有關項目的期初數應與前期報表的期末數相等,本期報表有關項目的累計數應等於前期報表的累計數加上本期發生數等,這有利於檢查報表項目之間的平衡關係。

  5.財務報表主表和附表之間的勾稽關係

  財務報表主表和附表之間的勾稽關係,有的有著比較簡單的明細與合計的關係,有的也有比較複雜、涉及數張報表發生額和餘額的關係。例如:固定資產及累計折舊明細表,就既與固定資產原價、凈值和累計折舊發生勾稽關係,又與現金流量表的固定資產折舊發生勾稽關係。這樣通過主表附表的逐項比較,可以判明財務報表的編製中是否存在技術性錯誤和人為操縱留下的痕跡。

  財務報表的技術性錯誤往往與粉飾財務報表的動機攪和在一起。因此,糾正財務報表的技術性錯誤在一定程度上調整了粉飾過的財務報表。對無技術性錯誤的被人為粉飾過的財務報表的分析和識別難度不小,特別是對無法檢查企業會計賬簿的財務報表的外部使用者更是如此,要識別被人為粉飾過的財務報表,分析者需要瞭解與企業供應、銷售相關的市場信息,與行業相關的多種巨集觀或微觀的經濟信息,並具備豐富的分析經驗,同時要掌握識別粉飾財務報表的會計分析方法,以便對企業的真實盈利能力有個全面的瞭解。

勾稽關係分配

  稽關係是通過設置報表項目間的比較公式,來核對項目數據、檢查報表的正確性,它可以用於表間審核,也可以用於項目差異審核,可以審核所有的組織機構的報表;

  勾稽關係實現的功能點主要有:

  1.增加勾稽關係前置條件,只有報表滿足前置條件時,才進行勾稽關係檢查。

  2.勾稽關係分為合法性和合理性檢查。必須通過合法性勾稽關係的報表才能上報,而合理性檢查不通過時,仍可以上報或加批註後可以上報。

  3.勾稽關係分配到模板,使合併報表個別報表可分別適用不同的勾稽關係檢查。

參考文獻

  1. 姚梅炎主編.新編財會業務大辭典[M].ISBN:7-5044-2031-X/F23-61.中國商業出版社,1995.05.
  2. 曾平華主編.財務報告看什麼.立信會計出版社,2009.08.
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評論(共2條)

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袁思涵 (討論 | 貢獻) 在 2013年3月5日 22:46 發表

資產負債表中有本年利潤嗎???

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当当当 (討論 | 貢獻) 在 2013年3月6日 11:21 發表

袁思涵 (討論 | 貢獻) 在 2013年3月5日 22:46 發表

資產負債表中有本年利潤嗎???

資產負債表上沒有本年利潤科目,資產負債表在所有者權益中,反映了“未分配利潤”項目。本年利潤以“利潤總額”項目在利潤表(損益表)中反映。

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