人本會計

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　徐國君教授(2004)在《從物本會計到人本會計》中首次使用“人本會計”一詞，認為人本會計顧名思義就是以人為中心、為根本的會計。企業依靠人進行生產經營活動，並且企業是為了滿足人的需要而存在的，應將人本思想貫穿於企業各項活動中。互惠互利、和諧共存是當今企業獲得可持續發展應恪守的基本準則，以人為本不僅以雇員為本，還應包括一切與企業有利害關係的其他各利益相關者。人力資源會計是人本會計的初級階段，首次將會計的註意力指向“人”，主張將符合確認條件的人力資源確認為人力資產，這向以人為本的會計核算理念邁進了堅實的一步。會計對象將“人”納入會計系統，這是物本會計向人本會計過渡的轉折點，也是會計發展史上的里程碑。但同時，人力資源會計將以前未確認的人力資產視同企業的一項經濟資源，連同物力資產一起平行列報，雖然註意到了“人”而並未觸及“本”的實質。

　　人本會計科學地揭示了人力資源和物力資源是兩種本質不同的資源類型，認為人力資源是企業價值形成的源泉，具有增值特性，而物力資源是人力資源實現增值的媒介或載體，只能在流轉中進行價值轉移，不能增值。將會計註意力轉移到對“人”這種最根本層次的價值動因的關註上是人本會計的顯著特征。

　　綜上所述，可做以下界定：人本會計是指在“以人為本”思想的指導下，會計確認、計量、記錄和報告的內容以人為基礎，將人本思想貫穿於會計核算範圍、對象、要素和具體內容中，強調會計工作對包括企業的人力資源(企業價值形成的主要內因)、客戶資源(企業價值實現的主要外因)等在內的人際資源的開發、管理和利用過程及結果的反應和控制。人本會計不是會計學科的分支，它的建立依賴於人力資源會計、客戶資源會計、行為會計等與人有關的新興會計學科的建立、發展與完善。

　　人本主義是人本會計的理論淵源，深刻認識人本主義是正確把握人本會計的前提。人本主義是一個使用極其廣泛的概念範疇，它具有哲學、心理學、管理學、經濟學等不同角度、不同層次的含義，但其中最為核心和根本的是其哲學含義。美國《哲學百科全書》對“人本主義”的釋義為，“任何承認人的價值或尊嚴，以人作為萬物的尺度，或以某種方式把人性及其範圍、利益作為課題的哲學。”簡而言之，人本主義是一種以人為中心和準則的哲學，認為人類的一切活動都應始於人的需求，終於人的滿足。會計工作概莫能外，它必須貫徹人本思想，確立核算對象中人的主體價值地位。人本主義是構建人本會計體系的理論基石，在人本思想的指導下，人本管理徹底顛覆物本管理的“經濟人”假設，創造性地提出“社會人”假設，這符合社會發展的客觀規律，是經濟管理活動和企業會計行為價值取向的歷史性回歸。

　　企業人才戰略及人本管理是人本會計產生的現實基礎。從農業經濟、工業經濟逐漸發展到知識經濟，經濟增長的關鍵成功因素(KSF)相應地從土地資源、物資資源轉向了人力資源。物本會計無視會計環境的嬗變，依然僅將貨幣資金、存貨、固定資產等物力資產作為企業財富的代表並對它們進行嚴密的核算，卻忽視了創造這些物質財富的人力資產的價值，這對於一些高科技產業來說極為不公平，同時也不利於人的價值實現和自我滿足。企業實施人才戰略及人本管理，要求企業的核心活動應圍繞如何充分利用和開發人力資源、服務於各利益相關者及實現企業目標和員工個人目標而展開。人力資源投資的緊迫性及人本管理的全面啟動成為轉換我國經濟發展模式、推進會計體制改革的助推器。人本會計的建立是社會經濟知識化、管理人本化的要求，也是會計主動適應環境、與時俱進的表現。

　　(一)物本會計的缺陷

　　物本會計的主要缺陷在於缺乏對人的應有關註，具體表現在以下方面。

　　1.確認資產的範圍過窄

　　物本會計只核算物力資本，凝結於人力資本中的人的知識、經驗、技能、素質等因素並未當作會計資產予以確認。傳統觀點認為，對人力資源進行價值衡量有悖於商業倫理。其實，將依附於人的人力資產進行估價入賬不等於將人進行估價入賬，這不僅是對人力價值的肯定，也是尊重人的勞動的表現。

　　2.會計核算信息不健全、不充分

　　物本會計將人才引進、培訓等人力資產投資都計入期間費用，這種費用化處理方式導致當期利潤下滑，而資產負債表中的資產卻並未相應增加，這樣的會計信息與企業實際情況相去甚遠，難以被人們所理解和接受。人力資產未納入現行會計核算框架使得我國企業的價值普遍被低估，這種現象在高科技企業中尤為嚴重，導致外部信息需求者難以憑藉現行財務報告對企業的未來可持續發展潛力做出恰當、合理的評價。

　　3.會計目標對企業目標的偏離

　　會計目標應服務、服從於企業的目標，人力資源開發、維護、改良等支出的費用化做法以及人力資產投資收益的遞延特性，使得企業傾向於片面強調節約當期成本，而不註重人力資產投資。由此引發的企業短期行為，是對企業長期目標的偏離。經營者在任職期間都想要把利潤做到最大，即使認識到人才引進的重要性，也不願投入太多，以免帶來經營風險而將人才的預期收益遞延給下一位繼任者，這在國有企業尤為普遍。

　　(二)人本會計對物本會計的改進

　　人本會計對物本會計的改進主要體現在以下幾個方面：

　　1.人本會計對傳統會計理念的顛覆

　　傳統會計理念是建立在“物”的基礎之上，企業的一切運作都圍繞著 “物”來進行，對物力資產的核算是傳統會計核算的全部內容，而人本會計否定了“物”在企業中的絕對重要地位，將人的因素納入會計核算視野。在科技日新月異的今天，任何物力資產都面臨極大的跌價或減值風險，並將隨著科技進步的加快而加速折舊或攤銷。而人力資產往往在使用中由於知識的更新拓展、技能的日益嫻熟和經驗的不斷積累而增值，人力資產的這種能動性和自我增值能力是物力資產所不能比擬的。所以，期末往往需對各項人力資產計提增值準備而不是減值準備，一般情況下也不存在人力資產的攤銷問題。當然，強調人本理念在會計中的應用，並非完全否定物本會計的作用，人本會計吸收和繼承了物本會計的優點，同時也強化了人的根本性作用。

　　2.對會計核算基本前提的改進'

　　人力資產的加入使得貨幣計量表現出明顯的局限性，僅用價值信息來描述具有豐富內涵的人力資產顯得力不從心，除此之外還需要運用非貨幣計量的方法進行說明，如考評法、評價法等，企業應考慮一些衡量人力資產價值的非貨幣性指標，如技術等級、管理水平、創新能力、業績及成功案例等。人本會計信息是十分廣泛而豐富的，它將價值性信息與其主體即人的行為緊密聯繫起來一起提供，同時還包括關於人的心理、需求、性格、能力等非貨幣性信息；此外，還對企業的組織結構、崗位設置、職位晉升、企業文化、培訓計劃等與人有關的對象加以披露。

　　3.對會計恆等式的改進

　　會計綜合恆等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”的左邊體現的是資金占用，右邊體現資金來源。將人力資本支出列入資產使企業資產增加，計入費用使當期利潤減少，雖然資金占用總額不變，但對外所傳遞的會計信息截然不同。人本會計主張將人力資本支出作為資本性支出，不僅符合企業實際，而且向外界傳遞了一種積極的人力資源投資信號。那麼，當等式左邊增加一定的人力資產金額時，等式右邊如何變化以維持會計恆等式的平衡呢?對人力資產所有權關係的清晰界定是解決問題的關鍵。人力資產的所有權應歸屬於人力資產載體即人本身，企業只能購買一定時期內的人力資產使用權。我國處於社會主義初級階段，企業剩餘既不能由物力資本(以前統稱“資本”)獨占，也不能由人力資本(以前統稱 “勞動”)獨占，而最有效率的制度安排是兩者協作並共用企業剩餘。基本會計恆等式可拓展為“資產=負債+(人力資產所有者權益+物力資產所有者權益)”。可以預計，在未來經濟社會中當人力資本的平均投資報酬率遠遠高於物力資本時，物力資本將依附於人力資本，人力資產所有者將取代現實中的物力資產占有人，成為名副其實的企業所有者，其所享有的就不再是單純的企業剩餘索取權，而更應該是剩餘控制權。

　　目前,關於人本會計的研究方興未艾,徐國君(2004)從理論源頭上將物本主義與人本主義作為會計的理論基礎,並對物本會計與人本會計的概念與特點進行了探討,最後分析從物本會計提升為人本會計的理由。胡春暉、鄭汝昌(2006)提出了人本會計研究中研究對象的確定、人本會計研究過程中如何擴大定量研究的比重、人本會計與人力資源會計如何區分、人本會計的指導思想是什麼、人本會計研究成果的實際應用、21世紀人本會計研究如何滿足環境的不斷變化和適應新要求的六大難點,並(2007)提出了人本會計學的概念內涵,在此基礎上以哲學思想為基礎,確立人本會計學研究框架。王海兵(2006)更是將人本會計引向深入,指出人本會計是人本會計的新發展。徐國君、胡春暉(2009)系統地闡釋了人本會計的幾個基礎問題,分析了人本會計的特征,指出人本會計理論基礎是 “以人為本”的人本思想,併在此基礎上界定了人本會計的對象是企業立體動態的經濟活動,其對象的基本要素是資產、行為、權益,且資產=行為=權益。對於人本會計的基本假設,徐國君、胡春暉(2009)將其界定為會計主體、持續經營、信息轉化和價值流轉。這些研究內容豐富,對發展人本會計,同時對傳統物本會計的發展也起到一定借鑒作用。但是這些研究目前還處在理論探討階段未能深入地進行應用研究。

　　傳統會計存在明顯的缺陷,主要表現在:會計的對象“見物不見人”,將人力資源這一主導性要素排除在外;用會計的專門方法,強行把在立體空間中進行的動態經濟活動,平面化、靜態處理,會計的反映與經濟活動的現實不符;將價值性信息與其導致的主體——人及其行為之間的聯繫割裂開來,信息無法反映經濟活動的本質;會計不能量度個人對價值的貢獻和責任,無從判斷行為的有效與否。因此,建立以人為中心、為根本的人本會計是十分必要的。然而,如何建立以人及其行為為第一要素的人本會計是人本會計推進的難點。筆者認為,要從傳統會計即物本會計進入人本會計其路徑模式主要有兩個:一種是從物本會計逐漸改良過渡到人本會計;一種是拋棄物本會計,全面建立以人及其行為為中心的人本會計。這兩種模式都有其各自的特點,主要優缺點分析如下。

　　(一)物本會計漸進式改良模式

　　在物本會計基礎上通過漸進式改良從而實現建立人本會計的目標,其優點主要表現在三個方面。一是可以減少不必要的紛爭和改革的阻力。物本會計之所以存在其合理性,且雖然人本會計具有更優的特性,但是不能否認物本會計對經濟等的巨大貢獻。因此,在物本會計到人本會計的轉變過程中不免會有爭議和反對的聲音,這些聲音甚至會因為理念的差異從而產生巨大的阻力。通過漸進式的改革,過程可控、節奏可調;而不斷的改良可以很好地教育和引導大家的思維進行轉變。當集體實現共識之後,改良的速度會越來越快。

　　二是通過漸進式改良,可以不斷地積累經驗。雖然人本會計具有一定的合理性,但是具體細節操作上卻需要根據實際情況來定。會計是一個巨大的系統,其應用理論與實踐都需要經驗積累。因此,通過漸進式改良可以比較好地開拓和促進人本會計的科學建立。三是有利於實現市場經濟秩序的穩定。由於人本會計是對物本會計根本意義上的變革,會計又是經濟秩序穩定的重要組成部分,因此如果從一開始就全面拋棄必然會引起市場經濟秩序的混亂從而不利於經濟的發展。改良模式雖然具有很大的優點,但是也存在顯著的不足。首先,改良的進程不可控,它依賴於大家的集體共識,而這又是極其困難的事情。如果物本會計改良速度無法滿足社會經濟本身對會計的要求,那麼會計有可能被擠出歷史舞臺。其次,改良的成本巨大。不斷地爭論和凝聚共識本身就是一種成本的巨大浪費,且在改良的具體方向上也有爭議,最後出現爭議越來越大從而導致暫時停滯不前的情況出現,甚至科學的人本理念也被否定。

　　(二)休克療法——全面建立人本會計

　　實現人本會計,其本身是符合事物發展規律的,也可以比較好地適應人類文明不斷進步的法則。在知識經濟下,這種要求更加迫切,因此採用休克療法——全面拋棄物本會計,全新建立人本會計大廈,其優點主要表現在:

　　一是可以比較好地適應知識經濟帶來的迫切需求。經濟全球化後,知識經濟迅猛發展。在社會中出現的問題越來越多都與物本會計有著直接或間接的關係。這也帶來越來越多物本會計無法解決的問題。因此,如果進行休克療法,全面建立人本會計,可以很好地滿足經濟發展的迫切需要,甚至可以走在經濟發展的前面引導經濟更好更快地發展。

　　二是可以擺脫舊觀念的束縛,從而在以人為中心的理念下更好地構建新的會計系統,完成會計發展的新革命。雖然短期會有比較大的震蕩,但是總體來看,變革更徹底,總成本會更低。但是其也有本身的缺點,主要是阻力太大,容易產生適得其反的情況,需要強勢的政治力量,條件比較苛刻等。

　　筆者認為,從物本會計發展到人本會計是會計發展的必然。在實現路徑上不可以走極端,應該結合兩種路徑模式的優點,儘量平衡促進會計的變革。首先,應凝聚廣大會計實踐的資深專家和會計理論專家的共識,引導人本理念的形成;其次,進行可行性和具體細節的設計和實驗,通過實驗積累經驗;最後,進行快速全面的變革。

　　從原始人的石刻、壁刻或結繩記事開始算起,會計歷經漫長的歷史進程,演變成今天這樣一種獨立成型的人造系統。複式簿記會計、權責發生制(即應計制) 會計和歷史成本會計被稱為傳統財務會計的三大支柱,穩固地支撐起會計的大廈。儘管近些年來對這一系統的批評、指責接連不斷,卻始終沒能從根本上動搖這三塊基石。但是,錶面的穩固其實暗含著更大的風險,會計只有適應形勢的內在需要,與時俱進才能不被歷史所淘汰。筆者認為,目前的物本會計可以作一些改良以實現會計更為有用的目標,但同時又不會影響整個會計大廈的根基。筆者在此作一點探索性研究——人本會計行為備查法。

　　人本會計行為備查法主要思想是在不從根本上改變現有借貸記賬法的情況下,儘量引入行為元素,從而豐富會計信息和提高會計管理的功能。基本構想是:在傳統資產類賬戶、權益類賬戶的基礎上,加入行為類賬戶。行為類賬戶根據各個公司自身業務特點設定。比如,可以設立人力投資行為、物力投資行為、採購行為、基本生產行為、輔助生產行為、銷售行為、增值稅代理行為等等科目。行為類賬戶按部門、行為者等設明細賬,按經濟業務的發生時間,登記反映行為對價值的影響或責任,期末不需結平總餘額,只需以人名(對於幾個人共同完成的,可以根據各自貢獻進一步劃分,對於無法劃分的,可以以一個小組作為一個單元)為關鍵詞進行生成行為價值責任明細彙總表。對於價值流入行為記為黑體;對於價值流出行為記為紅體。通過以人名為關鍵詞的行為價值責任明細表可以清晰地看到每個員工的行為日、月、季、年的價值凈額。一種經濟行為的發生,要將該行為帶來的價值影響在行為類賬戶中登記,記賬符號可定為“責任”(簡稱“責”),將該行為帶來的資產價值變動在資產類賬戶中登記,將該行為關聯價值的歸屬在權益類賬戶中登記,登記時仍然使用借貸記賬法。每種經濟行為及其價值流動登記後,同向賬戶餘額必須相等。現結合事例說明其核算方法。(帶□為紅色)

　　【例1】根據發票賬單等結算憑證,由彩雲防盜門公司派張三去昆明鋼鐵廠購買H型號鋼材,實際成本是:買價為5 000元,運雜費300元,進項稅850元,共計6 150元,以銀行存款支付。會計分錄是:

　　責:採購行為——張三 6 150

　　借:原材料5 300

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅) 850

　　貸:銀行存款 6 150

　　這一記錄表示採購行為(責任者為張三)引起價值流動6 150元,其結果是銀行存款減少6 150元,同時使原材料增加5 300元,應交增值稅減少850元,同向賬戶餘額相等,均為6 150元。通過這一分錄,可以清晰地看出,這個具體行為的類型、責任者、價值流轉數額等。

　　【例2】彩雲防盜門公司生產車間領用原材料2 000元,由李四加工成A半成品。會計分錄是:

　　責:生產行為——李四 2 000

　　借:基本生產——A半成品 2 000

　　貸:原材料 2 000

　　這一分錄表示生產行為(責任者為李四)引起價值流動2 000元,其結果是原材料減少2 000元,同時A半成品增加2 000元。

　　這種方法無法計量勞動者創造具體價值的金額,只是可以輔助用以查明經濟責任,一定程度上將行為與價值的信息加以聯繫。

　　【例3】彩雲防盜門公司銷售部王五賣出產品B成本3 000元,賣價5 000元,收到現金5 000元。會計分錄是:

　　責:銷售行為——王五 5 000

　　借:現金 5 000

　　貸:營業收入——產品B 5 000

　　責:銷售行為——王五 3 000

　　借:營業成本——產品B 3 000

　　貸:產成品——B 3 000

　　通過這個分錄,可以清晰地看到責任者王五的行為帶來的價值流轉。在管理者需要的時候,通過自動生成以人名為關鍵詞的行為價值責任明細彙總表時,這一行為在表中就呈現　　2000(5000-3000)元的信息,從而可以具體考核到王五的行為對企業的貢獻。以上為價值鏈主鏈上的行為,對於諸如管理行為這些對價值鏈主鏈行為起支持作用的行為,它與價值鏈主鏈上的行為的基本原理是一樣的,即管理行為同樣會產生價值流動,即帶來價值流出和價值流入。價值流出主要體現在管理費用等費用類科目上,價值流入則通過在管理行為下的其他行為的價值增值中得到體現,具體分配根據雙方博弈和貢獻分配。

　　這其中涉及到制度設計和具體的流程再造,需要根據具體企業情況進行具體設計。通過引入行為元素,豐富了會計信息,也可以更好地使員工產生責任意識,督促員工改善自己的行為,提高單個行為的價值。但是應用這些信息,並不是一成不變的,而是可以採用多種方法進行提煉和數據發掘的。比如,可以採用比較法、比率法、關鍵事件比對法等等。雖然只是在傳統會計方法上的改動,但是它帶來理念和思維方式的改變卻是巨大的,且為信息的整合利用提供了源泉。以上是筆者在此方向上的探索性研究,可能存在不足,希望起到啟發思維和拋磚引玉的作用。對於人本會計行為備查法進一步的制度設計將是未來研究的方向和重點。

　　人本會計觀的提出：基於企業產權理論和博弈論的視角

　　長期以來，會計的發展都是在物本理念的指導框架下進行的。物本會計經過漫長的歷史發展，到了近乎完美的程度。這種體繫上的“完美”卻嚴重地束縛了人們的思維，成了未來會計改革的桎梏。當前，會計學界實際上主要在從事現有會計體系的完善性研究。即便如此，傳統的物本會計模式在以人為本的知識經濟環境下已經暴露出較大的不適應性，會計信息越來越失去其相關性。如果說會計造假給整個會計行業帶來的是誠信危機，那麼，傳統的物本會計模式將導致會計信息的模式性失真，使得會計行業面臨著更加嚴峻的生存挑戰。會計是一個人造系統，有其普遍的 自然 屬性，更有其特定的社會屬性，不能依靠自然選擇來自發地改變會計基因，必須實事求是、解放思想，確立適應社會主義市場經濟的新型會計觀，並以此為指導積極探索會計發展的新途徑。

　　從企業產權理論及博弈論的視角透視傳統會計模式的缺陷。 現代 企業是物質資本所有者和人力資本所有者的契約，會計模式的選擇建立在兩種資本所有者討價還價能力的基礎上。會計的社會屬性因產權主體元數是單一的還是多元的而體現為階級性或公允性(鄧永勤等，2006)。其實，即便是多元化構成的組織，如混合經濟，其會計制度也是代表不同利益的產權主體之間相博弈的結果，顯然，這種利益和公允性都是為產權主體所代表的特定群體服務的。無論是單一產權主體還是多元產權主體的會計模式，都是圍繞主體利益所展開的單人博弈或者多人博弈。

　　所以，現階段會計的社會屬性最終可以歸結為產權屬性。西方國家無產階級這部分勞動力迫於生計不得不受雇於資本家，人力資本被強制性地淪為物質資本的附庸，資本家憑藉對物質資本產權的占有，向勞動者支付工資、獎金等形式來實現其所謂的“等價交換”原則，以此掩蓋剩餘價值創造的真正機制，剝奪勞動者對剩餘價值的要求權，物本會計即是在此種條件下達到的一種博弈均衡。其實，工資、獎金不能涵蓋所有的勞動者權益，它們只是勞動者權益中最基礎的一部分，屬於補償勞動者人力資源消耗的必要費用支出。在資本主義國家，這種“物是人非”、會計核算見“物”不見“人”的物本會計模式具有鮮明的利益取向，即服務於唯一的產權主體——物質資本所有者。近年來出現的管理層股票期權計劃和員工持股計劃，從實踐的角度證實了人力資本所有者博弈能力的增強，其在參與公司治理過程及價值創造與收益分配中的作用日益凸顯。

　　知識經濟條件下，人是社會經濟發展中最重要、最活躍、最有創造能力的因素，是企業價值增長的源泉。世界銀行採用的計量國家財富的方法中，以人力資源(占64%)、產出資產(占16%)、自然資源(占20%)三方面 計算 。隨著社會經濟知識化、信息化和全球化進程的迅速推進，人力資源所占的比重有不斷加大的趨勢，高質量的人力資源已經成為當代企業的財富引擎。企業的競爭能力日益表現為人才的競爭和創新能力的競爭，產品中物質的成分相對在減少，知識的成分在相對增加。在一些新興行業，人力資本甚至取代物質資本成為整合資源的主導要素。人力資本在價值創造中的比重不斷增長，客觀上提高了人力資本所有者在簽訂企業契約過程中的討價還價能力，持續進行的動態博弈將不斷打破原有的均衡，人力資本所有者在分享剩餘控制權和剩餘索取權上將日益占據先機。傳統的基於物質資本中心論的會計模式在新的會計環境下具有較大的不適應性，應打破物本會計體系的長期超穩定態，大力倡導科學的人本會計觀，對物本會計進行改造、拓展和提升，將人本因素引入會計核算和報告系統。

　　科學的人本會計觀，是指會計的發展方向受科學發展觀的指導，整個會計體系構築在尊重社會經濟發展 規律 ，將“以人為本”作為會計創新與發展的出發點和落腳點的思想基礎之上。人本會計觀指導下所構建的會計模式即為人本會計，它是相對於物本會計觀下的物本會計而言的。科學的人本會計觀從馬克思主義基本原理、中國 哲學 思想以及其他社會科學理論中廣泛汲取營養，在對傳統的物本會計觀進行揚棄的基礎上發展起來。人本會計觀的確立為會計改革提供了理論依據，必將彰顯會計的根本社會屬性，對我國的經濟社會發展產生積極的影響。筆者認為，人本會計觀以“人本主義”作為其根本的哲學立論依據。①此外，從會計的社會屬性出發，在我國提倡人本會計觀，還有兩個基本的現實立論依據，即科學發展觀和社會主義本質論。

　　 (一)人本會計觀體現了科學發展觀“以人為本”的精神實質

　　科學發展觀，第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面協調可持續，根本方法是統籌兼顧，這是十七大報告對科學發展觀的最深刻、完整的解讀。科學發展觀具有深厚的 哲學 基礎，是一種基於人類終極關懷的科學發展理念，核心是“以人為本”。一切科學最終都將是關於人的科學，科學發展觀揭示了“一切發展都是為了人的全面發展” 這個終極哲學命題。會計學科作為一門哲學社會科學，堅持以人為本是 歷史 發展的必然。以人為本是科學發展觀的本質與核心，是探討“發展”這一問題的出發點和落腳點。以人為本釐清發展宗旨，即“發展的實質是拓展人類自身的主體性自由”(李寶元，2006)。

　　人本會計觀體現了科學發展觀“以人為本”的精神實質，它是科學發展觀在會計領域的具體表徵，是否有利於人的全面發展成為檢驗會計發展成效的終極標準。改革開放以來，我國的生產力得到了較大的發展，人們的物質生活水平普遍提高，對精神文化生活的需求日益增大，人的主體性及對自身價值實現的訴求越來越強烈，人本主義的呼聲日趨高漲，人本理念深入人心。黨的十七大確立的科學發展觀為人本會計觀逐步取代物本會計觀提供了理論依據和制度支持，知識 經濟 的興起無疑將會極大地加速人本會計觀的形成進程。人本會計觀基於對知識化環境和價值創造動因的正確認識，擺正了資本和勞動在 現代 經濟中的位置，能夠很好地解決人力資本產權主體缺位、物質資本權益分配越位等問題，有助於激發人力資源主體的能動性和創造性，緩解勞資矛盾，促進社會和諧。

　　(二)人本會計觀符合社會主義本質的要求

　　按照馬克思主義的觀點，科學發展觀有階級性。以資為本是資本主義的“科學發展觀”，反映了資本主義的客觀 規律 ；以人為本是社會主義的科學發展觀，反映了社會主義的客觀規律。我國現代化建設的總設計師鄧小平同志在指導我國改革開放的過程中，反思了我國過去對社會主義認識的偏差，提出社會主義的本質是“解放生產力、發展生產力、消滅剝削，消除兩極分化，最終達到共同富裕。”社會主義本質論從最根本的意義上回答了什麼是社會主義、怎樣建設社會主義的問題，既堅持了科學社會主義的基本原則，又切合 中國 社會主義初級階段的實際情況。社會主義本質論堅持在發展中解決矛盾，蘊含了現階段“效率優先、兼顧公平”的發展邏輯。

　　一方面，解放生產力，發展生產力，是對社會主義“效率”目標的追求。社會主義與資本主義的根本區別不在生產力，但社會主義的最大功能、目標和價值，卻在於能夠比資本主義更好地發展生產力。過去，只是片面地強調在社會主義條件下發展生產力，現在我們認識到解放生產力同樣重要，即從根本上改變束縛生產力發展的經濟模式。解放生產力在於解放人，發展生產力旨在發展人。從物本會計到人本會計的會計改革必將為最終解放人、發展人做出應有的貢獻。另一方面，消滅剝削，消除兩級分化，最終實現共同富裕，是對社會主義“公平”目標的追求。公平是社會公正的基礎，中國社會歷來講究“不患寡而患不均，不患貧而患不公”，貧富差距的增大容易加劇不同社會階層之間的矛盾，引發社會動蕩，導致整個社會的發展水平大幅度後退。物本會計觀下，雖然創造的財富也是為了人的發展，但這部分人只局限於資本所有者，且以剝削人力資源所有者正當權益和損害社會福利為代價。人本會計觀要求我們必須尊重人力資源主體的勞動及其所創造的價值，並且按照要素投入及貢獻份額進行收益分配和風險分攤。科學的人本會計觀主張以人為本、利益相關者多方共贏，以會計公正促進社會公正，這與社會主義的本質要求相一致。

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