費用化

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什麼是費用化[1]

  費用化是指研究與開發支出在發生當期全部作為期間費用,計入當期損益。這樣處理的原因在於認為研究開發涉及太多不確定因素,一項支出與未來利益之間的因果關係難以確定,在費用發生當期全部計入損益避免了主觀估計受益期間等不確定因素,雖然達不到配比原則,但深刻體現了會計穩健原則.目前採用這種方法的國家有美國、德國和中國。值得註意的是,美國雖然在其《財務會計準則第2號公告——研究與開發費用》規定了對R&D費用的處理方法是在費用發生時計入當期損益;但對於電腦軟體的研究與開發,美國公認會計原則在SFAS86中做了特別規定:對出售、出租或以其他方式上市的電腦軟體開發成本,一旦技術可行性得以確認,就應該確認為資產

世界各國研究與開發費用會計處理比較[1]

  《國際會計準則第9號——研究與開發費用》(IAS9,1993年修訂),把研究開發活動分為研究和開發活動的兩個階段,並相應地把研究開發費用分為研究費用和開發費用。其對研究與開發的定義為:研究是指為了獲得的科學技術知識和理解而從事的有創造性和有計劃的調查;開發則是指在開始商業性與生產或使用之前,將研究結果或其他知識應用於計劃或設計,以生產新的或有重大改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務。因此,研發的對象一般是一個項目,其目標是研究與開發出新技術或產品,研發的活動是一種創造性、不確定性高的活動。

  基於研發活動的上述特點,目前國內外對於研究與開發支出的會計處理有三種方法:費用化、資本化有條件的資本化

IASC英國美國法國德國日本荷蘭中國
費用化***
資本化*
資本化****

  就我國而言,財政部頒發的《企業會計準則——無形資產》對於無形資產入賬價值規定:企業自行開發並按法律程式申請取得的無形資產,按依法取得時發生的註冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用,直接參与開發人員的工資福利費,開發過程中發生的租金借款費用等,直接計入當期損益。

  已經計入各期費用的研究與開發費用,在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時,不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。現行的會計實務也是將研究與開發支出作為企業“管理費用”處理。

  以上財務會計界所使用的這三種R&D費用的會計處理方法,都是在會計的配比原則和穩健原則之間的權衡。但無論是一次計入損益還是分期計入損益,實質都是將研發支出作為期間費用處理,存在許多弊端。

參考文獻

  1. 1.0 1.1 潘飛、童衛華、文東華、程明.基於價值管理的管理會計——案例研究.清華大學出版社.ISBN 7302118795, 9787302118794

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