工程項目審計

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　　工程項目審計是指對單項工程項目從投標中標、組織施工到竣工交付使用全過程的經濟活動和管理進行的審計，並對其最終績效進行評價。它包括了內控制度、財務收支、經濟效益、經濟責任等內容，是一項綜合性的高層次審計。

　　由於施工企業工程項目存在著工期長、工點多、管理跨度大等特點，所以將工程項目審計一般分為前期審計、中期審計和終結審計三個階段。各施工階段的特點不同，其審計的內容也有所側重。

　　一、工程項目的前期審計

　　工程項目前期審計，主要是對工程前期準備工作及施工管理的各項內控制度進行審計。及早發現矛盾和管理上的薄弱環節，防患於未然，為後續工程施工打下堅實基礎。

　　1、首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應的履約能力，內容是否合規完整；權、責、利劃分是否明確。如有分包工程，還應審查《工程分包合同》。

　　2、審查工程施工準備工作情況：施工組織設計是否先進，現場施工隊伍和機械設備的配置能否滿足需要，指揮部的設置、定員、人員素質能否符合管理要求，達到精幹高效、結構合理。

　　3、工程預算編製審查：是否編製了工程項目成本預算、費用預算、資金預算，編製依據是否充分，內容是否完整，預算定額是否合理。

　　4、對內控制度建立的審查：是否建立工程預算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設備材料管理、安全質量管理、財務管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項制度是否完善、嚴密。

　　二、工程施工過程審計

　　工程施工過程審計或稱中期審計，主要圍繞成本效益情況進行的審計。通過對工程項目的事中監督，發現並糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，降低成本，提高效益。

　　1、工程成本管理審查：通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本五大要素的逐一審查，找出薄弱環節，提出對策和建議。

　　(1)人工費的審查：審查工時統計資料是否真實、準確，是否按勞動定額核算人工費，工資、獎金是否與效益和勞動生產率掛鉤，有無不按規定多發工資，巧立名目發獎金，有無違反規定將其他費用列人人工費，使人工費超支加大。

　　(2)材料費審查：材料費是工程成本的主要組成部分，控制了材料支出，就有效控制了成本。審查材料物資消耗是否按定額控制，實行限額發料，材料實際消耗與預算定額的差額是否合理，材料的採購、管理、消耗手續是否齊備，有無損失浪費現象，餘料是否盤點，料差和周轉材料是否按規定分攤。

　　(3)機械使用費的審查：機械台班統計資料是否完整、真實，機械使用是否充分，有無因操作失誤而造成機使費超耗浪費，費用分攤是否準確、合理。

　　(4)直接費和間接費的審查：審查直接費、間接費的開支是否有嚴格控制，有無違反規定隨意擴大開支範圍，提高開支標準，亂擠亂列成本的現象，費用攤銷是否合理。

　　2、安全、質量、工期的審查：審查施工進度是否按計劃進行，是否存在只抓進度而放鬆工程安全和質量管理，有無違規操作而導致安全質量事故的發生，造成經濟損失。

　　3、內控制度的審查：審查各項內控制度是否貫徹實施，有無流於形式而造成管理失控，對分包工程是否進行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現象，有無因管理不善而造成返工窩工等現象，影響工期和效益。

　　4、對工程結算、會計核算的審計：工程價款收入支出是否真實，工程結算是否符合規定，驗工計價是否及時，手續資料是否完備，有無拖欠工程款現象，成本核算是否符合會計制度。

　　三、工程項目終結審計

　　終結審計主要側重於經濟責任審計。通過對工程項目的工期、質量、安全、效益及國有資產的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責人的管理績效作出評價。

　　1、對完工後的各項資產進行清查、核實，防止資產流失。

　　2、審查是否完成工程承包合同規定的各項指標，有無違反國家財經紀律的行為。

　　3、工程是否按期交工，並辦理了竣工結算，財務決策是否符合規定。

　　4，工程期間有無發生安全質量事故，並分析原因責任。

　　5、是否按國家規定及時全部交納了各種稅金，有無拖、漏、少繳行為。

　　四、工程項目審計中應註意的幾個問題：

　　1、關於分包工程和分包合同的審計：近幾年，由於鐵路建設速度加快，分包工程越來越多。審計中我們發現對分包工程和分包合同的管理比較混亂，存在的問題和漏洞較多，因管理不善而造成經濟損失屢有發生；超付工程款，漏扣材料款，甚至出現分包方自行計價到建設單位直接領取工程款，我方後補簽計價手續，致使我方在工程分包結算中處於失控狀況。一些分包單位違反操作規程，偷工減料，致使工程安全質量事故時有發生，既造成經濟損失，又損害了本單位的聲譽。針對以上問題，我們在工程項目審計中應註意對分包工程和分包合同管理包單位違反操作規程，偷工減料，致使工程安全質量事故時有發生，既造成經濟損失，又損害了本單位的聲譽。針對以上問題，我們在工程項目審計中應註意對分包工程和分包合同管理的審計，首先應著重審查分包合同的訂立：審查分包合同是否是有效合同，內容是否完整，立項是否清楚，對分包工程的單價、數量、總造價、質量、工期、結算方式、違約責任等有元明確規定。其次，加強對分包工程的管理、監督：是否對分包單位的資質進行嚴格審查，對分包單位計價結算、安全質量是否嚴格按合同規定辦理。通過審計，強化對分包合同和分包工程的管理，減少因管理不善而造成的經濟損失。

　　2、對在建工程的審計：在工程項目審計中，我們發現有些單位對在建工程的核算違反有關財務制度的規定，核算不規範，未完施工手續不完備，甚至憑主觀推斷而隨意列帳。有些單位為了自身利益，用在建工程調節成本，隨意增加或減少在建工程成本，致使工程成本不實，形成虛盈實虧。針對以上問題，審計中要嚴格審查在建工程所列項目是否真實，審核未完工程盤點單，計價列帳是否按工程完成進度和規定，有無人為調節成本現象。一旦發現要及時調帳，以保證工程成本收益的真實性。

　　3、從審計的自身條件來看，審計人員的業務素質有待於提高。由於工程項目審計是一個高層次較複雜的專項審計，涉及預算定額、工程技術和財務等許多方面的專業知識，對審計人員的業務素質、政治素質要求較高，所以審計部門應加強對現有審計人員的業務培訓，提高工作水平。這樣才能保證工程項目審計的質量，最終達到強化和完善工程項目管理，提高經濟效益的目的。

　　工程項目審計實施過程就是實現項目審計目的的過程。這一過程具有一般審計項目共有的實施程式：即下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。嚴格按審計工作規範程式實施審計是控制審計質量和降低審計風險的必要保證，因此，工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在實施過程中有效地運用規範的審計程式去完成審計任務。

　　進行工程項目審計，要實現預期的審計目的，起到促進項目部加強管理、提高效益的作用，取得較好的審計成效，經過近幾年的項目審計實踐，筆者認為：

　　1、從虧損項目審計入手，是開展工程項目審計的有效途徑。

　　一般地講，由於工程項目的虧損、成本控制不嚴、費用開支過大、管理不善等問題較容易被暴露出來，也容易引起領導和職工的關註，從虧損項目著手進行審計能夠使審計貼近企業經濟生活的“熱點”。開展工程項目審計應以真實性為基礎，以檢查內部控製為切入點，通過對被審計單位最容易出錯的環節進行審計，能較好地抓住虧損的主要原因，對己發生的事實能夠進行符合實際的客觀評價；同時對症下藥提出的審計意見，有較強針對性及較強的現實意義，能夠產生較好的審計效應，增強企業各管理層對審計工作的認識和“加強管理、爭創效益”的意識。

　　2、工程項目審計要以成本費用為重要審計內容。

　　在工程結算收入較為確定的情況下，項目經理部若控制住了工程成本，就是抓住了項目管理的核心。對於工程項目審計也是如此，工程項目的審查重點在於對工程項目施工組織，人、材、物的供應，機具的配置等等進行分析，抓住影響效益的關鍵因素。

　　在成本費用審計時，一是要重點加強對分包工程的審計監督，就目前施工企業的現狀來看，分包工程大量存在，而且有的項目分包工程所占比重較大，若監督不力，效益很容易從此流失。二是要加強對項目合同的審計，著重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權範圍及工作程式進行。三是要加強對人工、材料、機械等結算價格的審查，評價其價格信息制度是否完善，能否及時掌握市場價格變動情況。

　　3、工程項目審計要深入到影響項目業績的環節。

　　目前的審計工作的重點放在內部控制制度上，主要採用符合性測試及實質性測試等方法檢測企業及項目部的內部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測試僅停留在企業內部控制的錶面，沒有深入到企業生產經營的業績環節，忽略企業及項目部的經營風險。有一個好的項目，又有了一定的投入，並不一定就能產生好的效益。由於管理不善或資金使用不當，或施工組織不科學、機械設備及施工臨時設施佈局不合理，都可能影響這個項目效益的發揮。因此，工程項目審計就要查明被審項目的所耗和所得，並加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出提高經濟效益的措施，促進項目部改善經營管理。

　　4、組織相關職能部門人員的聯合審計組進行審計是工程項目審計的有效方式。

　　目前內部審計人員結構、素質難以適應對工程項目的全面的審計，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，使審計工作存在較大風險。有鑒於此，組織工程技術、經營計劃、機務物資及審計部門本身等多部門具有適當的學歷和工作經驗的專業人員的聯合審計組，是進行項目審計的內在需要，同時也是實施項目審計的有效方式。

　　5、進行項目審計要選擇恰當的時機。

　　項目審計的主要目的：是促進項目部加強各項管理，促進提高工程項目的盈利水平。管理制度的實施及其改進的效果只有在實際執行後才能體現，工程利潤的形成只有通過組織施工，辦理工程結算後才能實現，因此，施工過程的完結，結算就分包工程而言　工作的辦理，標志著項目管理的完成和工程利潤的定型。項目審計時機的選擇就是要充分考慮時間因素對審計效率的影響，以使審計建議、管理建議等有採納的時間，所以選擇工程項目期中和竣工前進行審計則是較為恰當的時機。

　　6、工程項目審計風險的防範。

　　工程項目的審計風險存在於工程項目收入的不確定性中。一般說來，施工的工程項目幾乎不可能不修改設計方案，施工方案也隨之修改，施工工程量也時有增加或減少，增加工程量的確認，業主經常要在工程竣工結算前辦理概算調整，有時還要考慮多種因素才能最終確定，但施工單位實際費用已結算支付，工程價款收入的這種滯後性為工程項目審計留下了風險。

　　另外，近年來施工企業由於施工規模的擴展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也隨之日益增多，由於資金等多種因素的影響，總承包方難以及時辦理分包結算，這也為項目的實際支出的不確定性留下伏筆，審計人如不註意防範，工程項目審計的事中審計風險就較大。如某工程總公司某公司某一工程項目，前兩年度會計報表一直反映是盈餘，後經審計才發現大額的分包工程未結算完畢，分包工程量未作確認，而分包工程量已由監理簽字驗收，經審計調整後，最終出現了大額的虧損。如果忽視分包單位的工結算審計，就會出現審計結論與客觀事實相違背的結果，必然會導致審計失敗，其後果較為嚴重。

　　(一)管理體制不明確

　　建設工程實施一般由決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算及評估等階段組成，是一個系統工程，應進行系統地監督和管理。我國現行建設工程項目管理體制名為"三位一體",實際上存在著各自為政，互不配合，權責不清等問題，形成施工、監理、造價、管理、審計等環節相互脫節，內在有機聯繫紊亂，嚴重違背工程建設的內在規律，致使一些項目出現隨意增加建設內容，提高建設標準，擴大建設規模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績，以行政權力決定工程項目建設，形成了"首長工程"和"條子工程".這些建設工程項目未經充分的可行性分析研究，有的甚至未落實資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項目投資的嚴重損失浪費。所有這些現象都反映了我國現行建設工程項目決策和管理體制缺乏"剛性",存在著嚴重的制度性缺失。

　　(二)招標形式形同虛設

　　建設工程招投標本是我國建設領域的一項重大改革，目的在於通過建立與市場經濟相適應的工程項目投資建設機制，達到革除建設工程領域暗箱操作，節約建設資金，實現較好投資經濟效果的目的。但是，由於傳統審計普遍將審計重點放在工程竣工結算審計上，是一種事後的審計監督，沒有對建設工程實施全過程審計，因而在整個工程實施中存在著嚴重的有法不依、執法不嚴等問題。有些工程發包單位不按正常規定進行招標，而是私下搞"暗箱"操作，向投標單位索要回扣、好處費；還有的工程在招標前"設局",招標中"演戲",進行串標、陪標、買標、漏標等；有的建設單位甚至採取指令發包、人情標、招標變議標、規避招投標等假招標形式，實現由指定投標人中標的違法目的。

　　(三)建設程式的違反導致"三邊工程"

　　建設程式是投資項目建設客觀經濟規律的反映，也是建設項目自然規律的要求，必須嚴格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了"搭車"上項目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎的項目開工建設，然後再補做前期工作；有的在尚未得到建設主管部門確定意見的情況下，僅憑上級部門"可以考慮"就自行開工建設；有的則乾脆先斬後奏，開工建設後再逼迫有關部門"就範".在這些項目中，許多連初步設計甚至可行性研究報告還沒有審批，成為邊設計、邊報批、邊施工的"三邊工程",嚴重違反基本建設程式。

　　(一)各利益主體對審計要求的多樣性

　　建設單位要求提升工程項目的整體管理水平，儘量降低工程造價，突出工程項目的經濟性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業監管部門則要求工程項目的社會效益和政治效益等。由於各部門對建設工程審計的出發點和著眼點不盡相同，導致審計的結論、審計的風險也不同。因此，各利益主體最終往往都將焦點問題都集中到審計部門和審計人員身上，這就產生了最突出而無法控制的風險。

　　(二)內部審計職能的擴展

　　過去人們對內部審計職能的理解是監督與評價，而內部審計經過發展，對建設工程審計不僅是從建設資金投人、使用、效果幾個方面靜態地評價、出具審計意見，而且對建設工程實施項目管理也開展全過程跟蹤審計。在監督中，不僅是從造價和資金使用上，同時對建設工程的一切活動和建設過程中主要領導者的經濟責任、項目的績效情況等實施跟蹤審計。審計內容隨著審計職能的擴大也隨之增大，因此審計人員對建設工程審計的風險也相應增大。

　　(三)審計環境的影響

　　工程項目不同階段的審計包括工程技術審計、財務收支審計、建設管理審計等多項內容，涉及企業的眾多部門。從外部環境看，現代企業面臨激烈的市場競爭，參與建設工程的相關部門，受利潤最大化驅動，不可避免存在著信息失實、錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風險。同時，建設單位內的相關部門對建設工程審計制度遵守的程度、管理人員素質等因素都會對建設工程審計風險產生影響。

　　(四)審計人員的因素

　　工程審計工作體現了較強的技術經濟綜合性特征，因而從事工程審計的人員除了要具備一定的財務知識之外，還應具有深厚的工程技術知識，否則無法保證對工程建設的質量等技術性工作的審計。但目前有相當數量的審計人員不瞭解工程結構和施工要求，無法完成與施工技術內容有關的審計工作，致使工程審計難以達到應有的質量要求，增強了潛在的審計風險。此外，審計人員的敬業精神和工作責任感、職業道德，對工程審計結論客觀、公正、真實反映建設工程狀況相當重要，也會直接影響到建設工程的審計質量。

　　(一)設立若幹互相牽制的崗位，實行基建項目全過程監督

　　一是工程監理的監督。工程監理是一個專業性的行業，其職責是對整個工程從立項到完工，利用其專業技術進行全過程的監督、檢查。由於監理的獨立性、公正性和專業性，為建設部門更好地完成建設工程項目提供了保障。在工程項目投資較大，技術性較複雜的情況下，進行工程監理，從工程立項開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實施、施工過程的監督、結算的審核等。

　　二是建設單位現場代表的監督。為協調好建設單位和施工單位的關係，建設單位需委派一名熟悉施工專業知識和預(結)算技術的人員(甲方代表)進行現場監督和管理。甲方代表監督施工合同的執行，及時協助監理處理日常事務、向建設單位領導彙報工作，對監理的簽證進行現場監督，並且現場搜集資料，為日後的結算打下基礎。

　　三是內部審計部門的監督。在工程項目立項前，審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經常到施工現場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監理和甲方代表的簽證是否屬實，發現問題及時彙報有關領導，並及時進行糾正。

　　四是基本建設工程的預(結)算在送審之前，各個部門必須事先進行審核，並有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計時，由於經驗不足，主管基本建設的部門沒有進行審核，審計部門在審計時，每個分項工程都必須進行審核、測量，每種材料都要調查核實，工作量非常大，審計效果也不好。往往一個工程經審計部門審計後，結算造價在施工單位報價的基礎上減少60%~20%.經過改革，要求監理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進行審核，審計科在其基礎上再進行審計把關，審計人員的工作量大大減輕，審計風險也大大降低。

　　(二)安排零星工程進行工程招標

　　通過公正的招標(外部招標和內部招標)，施工單位為了中標，必然會根據自己的實力和經濟承受能力，比價格、比技術、比質量。工程造價會降到一個比較真實、合理的位置。招標的工程，審計人員只需在施工前把好合同關，施工中抽查合同的履行情況，完工後對增減和更改的工程進行審計，工作量減少了，審計風險降低了。對於用量較大、單價較高、沒有當地信息價作為參考的主要材料、設備，以及進行高級裝修而沒有定額指導價的分項工程，施工前必須進行市場調查，確定雙方都能認可的價格，這樣，才能避免日後由於價格問題而爭執不下，無法結算。

　　(三)重視審計調查與取證

　　進行基建審計的依據是工程圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現行預(結)算定額、現行費用定額及有關政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準確的施工圖紙的特點，高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進行現場測量，全面地、充分地收集審計證據。審計人員進行實地測量取證時，必須採取嚴謹、合法、公正的手段。測量時審計人員、建設單位委派的現場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結果必須經三方代表簽字認可。施工單位常常對施工用主要材料虛報價格，或者以次充好、以假亂真。審計人員必須實地查驗，進行市場調查，以便取得該種材料的真實價格。

　　(四)實行社會審計作為有效補充

　　基本建設工程項目預(結)算審計的專業性、技術性要求審計人員必須掌握一整套的工程預(結)算技術，必須瞭解每種工程的施工特點、施工方法、核算方法，對於內部審計部門來說較為困難，要完成以上各種各樣的審計任務，必然要冒較大的審計風險。而社會審計卻擁有各種各樣的人才。為了降低內部審計的風險，工程投資較大，資料較齊全，核算技術較複雜的工程項目，可以請社會審計進行審計。但此前基本建設單位應先進行審核，對比較容易發現的錯誤先行剔除，這樣單位也可節約審計費用的支出。