符合性測試
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符合性測試（Compliance Testing）
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符合性測試是指審計人員在瞭解內控制度後，對那些準備信賴的控制系統的實施情況和有效程度進行的測試，也稱為遵循性測試。符合性測試的根本目的是：查明被審計單位的各項控制措施是否都真實地存在於生產經營等各項管理活動中，是否確確實實、始終如一地遵守了制度規定的全部要求，是否真正發揮了作用，其遵循制度的程度如何，有無失控和不完善之處。
進行符合性測試一般可以採用以下三種方法：
1.追蹤法。又稱為檢查證據法。審計人員檢查與該業務有關的憑證、賬簿和報表等資料是否已按內部控制制度的規定認真貫徹執行。
2.實驗法。又稱為重做法。審計人員按照內部控制制度的要求，對有關業務重新做一 遍，以查明有關人員是否遵循了內部控制制度的規定。
3.觀察法。審計人員在不通知有關人員的情況下，到工作現場實地觀察工作人員是否按照制度的規定進行業務處理。
符合性測試一般採用抽樣的方法進行，測試的範圍和數量取決於於內部控制的初步評價結果。經過初步評價，若認為被審單位的內部控制系統較為健全，則測試的範圍可較小；若認為被審單位的內部控制系統不太健全，就應相應地擴大測試的範圍和抽樣的數量。
金融稽核中符合性測試的運用策略[1]
（一）選擇合適的符合性測試種類。
1.同步符合性測試。對金融機構的內部控制進行稽核，需要經過調查、測試與評價三個步驟：調查內部控制制度的建立和健全性，測試制度執行的符合性，評價制度的有效性。同步符合性測試是指金融稽核人員在取得對內部控制制度瞭解的同時進行的符合性測試。這種符合性測試可以執行，也可以不執行，由稽核人員自行加以選擇執行。
2.計劃符合性測試。這種測試是稽核人員在現場稽核中，選用較低的控制風險估計水平時必須執行的測試程式。這裡所說的控制風險是稽核風險的一個組成部分，是指某一帳戶或某項業務單獨或連同其他帳戶、業務發生重大錯報或漏報，而未能被被稽核單位內部控制防止、發現或糾正的可能性。被稽核單位內部控制有效則會降低控制風險，而內部控制無效則增加控制風險。稽核人員無法改變控制風險的實際水平。只能通過執行符合性測試程式，來改變其對控制風險的估計水平。
3.額外符合性測試。這種測試也是在現場稽核中執行，是稽核人員在證實某項內部控制制度被有效執行時，為了進一步降低稽核人員對控制風險的估計水平而執行的符合性測試程式。稽核人員在執行這一種測試前，必須考慮是否符合成本效益原則；還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據，來支持進一步降低控制風險的初步估計水平。否則，就不必執行這種測試。
（二）綜合運用符合性測試的方法。
1.穿行測試法。
就是金融稽核人員在現場稽核中，選擇具有代表性的一筆或若幹筆具體業務，按照被稽核單位的業務流程從頭至尾地進行審查或親自動手重新做一遍，以判斷該單位內部控制的健全性和有效性的一種實際體驗法。這種方法可以全面檢查業務流程的各個控制點的實際執行情況、發揮的作用、存在的問題，以及整個控制系統是否有成效，據以作出評價結論。
2.憑證檢查法。
一個單位會計憑證的流轉程式可以體現該單位有關人員在處理業務中的職責、相互聯繫、相互制約、覆核和核對等內部控制的基本原則。因此，稽核人員通過檢查已辦妥業務的憑證，可以觀察到被稽核單位內部控制制度的實際執行情況，並將實際執行情況與基本制度相對照，檢查是否一致。如對空白重要憑證的保管、領用、作廢等制度的檢查。可以調閱出入庫憑證，看有關經辦人員是否按照制度規定簽章。
3.實地觀察法。
就是金融稽核人員根據業務處理程式，到被稽核單位處理業務的現場進行實地觀察，以核實內部控制實際執行情況；同時，將各方面觀察結果進行歸納。評價，從而判斷該單位內部控制的實際執行情況和使用效果。在實地觀察中應註意以下問題：第一，被稽核單位所設立的內部控制制度是否被貫徹執行並取得效果；第二，執行內部控制制度的人員是否適宜擔負該項工作；第三，這些內部控制制度是否既有利於提高工作效率與效果，並相互協調，又有利於進行相互制約，防止錯弊。需要指出的是，實地觀察法只能證實觀察當時的情況，而對被稽核單位在觀察時和沒有被觀察時是否一貫執行內控制度則無法證明。
（三）合理確定符合性測試的範圍。
一般說來，符合性測試範圍越大，所能提供的被稽核單位有關控制政策或程式執行有效性的證據就越充分。但是如果稽核人員進行符合性測試的工作量可能大於由此而減少的實質性測試的工作量，則大可不必進行符合性測試，而直接進行實質性測試。此外，符合性測試是建立在被稽核單位內部控制制度健全的基礎上的，如果被稽核單位內部控制不存在，或雖存在但通過瞭解發現其沒有被有效執行，則稽核人員也可不進行符合性測試。因此，在稽核實務中，稽核人員要根據對被稽核單位內部控制健全性瞭解的情況，合理確定符合性測試的範圍。
符合性測試是管理現代化的產物，金融機構各項業務和財務活動都建立有一整套較為健全、嚴密的規章制度，是金融稽核運用符合性測試程式的前提條件。符合性測試改變了傳統的詳細稽核方法，在稽核實務中只要運用得當，可以起到事半功倍之效。但符合性測試的運用，涉及到較多專業知識，對稽核人員的職業素質也提出了較高要求。
實施存貨的符合性測試[2]
符合性測試是為了確定內部控制的設計和運行是否有效而實施的審計程式。註冊會計師通過調查，初步瞭解了被審計單位的內部控制是如何設計以及是否得到執行，符合性測試是在此基礎上，通過運行詳細的符合性測試程式，取得證實控制風險初步評估水平的充分證據，以便確定內部控制設計和運行的有效性並證明所選審計策略的恰當性。
存貨的符合性測試包括兩個方面：
一是存貨的控制設計測試，可以評價被審計單位存貨的內部控制政策和程式的設計是否妥當合理，能否防止或發現特定會計報表認定中的重大錯報或漏報。一般可以採用詢問被審計單位員工、查閱被審計單位憑證和報告、觀察存貨控制活動的執行的方式。
二是存貨的控制執行測試，可以評價被審計單位存貨的控制政策和程式是否實際發揮作用。一般可以採用詢問被審計單位的員工、查閱表明存貨內部控制運行情況的憑證或報告、觀察存貨控制政策和程式的運行情況以及由註冊會計師重新實施存貨內部控制的方式來進行。
註冊會計師對存貨的符合性測試一般可採取以下幾種方式：
印證式詢問、書面文件的檢查、實地觀察與重覆執行。
印證式詢問主要通過與相關的工作人員進行較為詳細的會談來獲取有關存貨內部控制有效性的證據。
書面文件檢查是指註冊會計師在存貨的符合性測試中，抽取一定數量的帳表、憑證等書面文件和其他有關資料文件，檢查其是否存在控制措施線索，以判斷存貨的內部控制是否得到有效貫徹執行。
實地觀察是指註冊會計師在存貨的符合性測試中，身臨被審計單位的倉庫等儲存地，實地觀察有關人員的實際工作情況以確定相關的存貨控制活動是否得到嚴格的執行。重覆執行是指註冊會計師將存貨業務按照被審計單位存貨內部控制規定的程式全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執行。
存貨符合性測試程式如下：
（1）獲取並審閱與存貨業務相關的內部管理制度、存貨報告和其他政策性文件；
（2）詢問企業生產主管、倉儲主管、相關業務人員和會計人員有關存貨內部控制執行情況，重點詢問各項批准手續和內部覆核、對帳程式；
（3）實地觀察以下不相容職責是否分離：存貨的驗收、倉儲、使用與記賬職責；對半成品或產成品的驗收與生產部門；存貨報廢核銷、審批與倉儲、使用部門；存貨業務各賬戶的總賬與明細賬登記職責；保管存貨與監督定期實地盤點職責；
（4）實地觀察：存貨分類安全存放和保管，重要存貨有無良好的放火、防盜等防護措施；保管人員是否對入庫存貨進行點驗並填制入庫單；倉儲部門是否依據領料單或提貨單發貨並填寫出庫單；在產品在各生產部門或工序間的轉移有無嚴格手續和記錄；
（5）抽取部分入庫單檢查：是否附有驗收單並經檢驗人員簽字；核對入庫單的數量、日期、規格、型號、價格等是否同實物收發存登記簿記錄、存貨明細賬記錄相一致；大額存貨採購是否簽訂了合同，有無審批手續；
（6）抽取部分出庫單檢查：如果是領料，追查有無經主管批准和領用人簽字的領料單；如果是銷售，追查有無銷售主管批准簽字的發貨單或提貨單；出庫單記載的數量、日期是否同實物收發存登記簿記錄相一致；追查領料的金額是否恰當合理地計入產品成本明細賬中；
（7）檢查存貨計價方法是否符合財會制度規定，計價方法發生變化有無批准程式；
（8）檢查存貨的分檢、堆放、倉儲條件是否良好，是否建立定期盤點制度，並如實反映盤點結果；
（9）審查對存貨盤盈和盤虧的處理是否經企業主管批准，其處理是否及時，是否符合財務制度規定；
（10）抽查部分“資產報廢審批單”，看有無資產報廢審核小組或部門負責人審批的簽字；
（11）審查購貨業務的內部控制執行情況和效果：從業務部門的業務檔案抽取定貨單樣本，審核定貨單樣本是否附有請購單或其他批准文件，審核與定貨單樣本有關的供應商發票、驗收單和已付訖支票，並追查有關的購貨記錄和現金日記賬，審核訂購單、供應商發票和驗收單的品種、數量和單價金額是否相符，追查購貨日記賬、總分類賬和有關存貨項目明細賬的過賬是否正確；
（12）對在產品、半成品和產成品進行成本會計制度測試。對此類存貨的測試應結合生產環節內部控制的測試，分別對直接材料、直接人工和製造費用進行測試，審查產品成本計價方法是否符合會計制度的規定，有無重大波動，如果採用計劃成本、標準成本、定額成本、計算產品成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確，還要關註費用的歸屬期間、費用的性質等；
（13）抽查製造費用明細賬記錄是否真實；確定製造費用的分配依據和分配率的選定是否適當；根據此分配率和分配基礎重新計算製造費用看其與明細賬上餘額是否一致；
（14）選取若幹標準成本同實際成本差異較大的賬戶，檢查差異的調整是否有差異分析記錄和被授權人的批准。
註冊會計師完成上述存貨的符合性測試後，即可根據所獲得的審計證據，對被審計單位存貨的內部控製做出客觀評價，在審計工作底稿中標明哪些屬於控制較強的部分，哪些屬於控制較弱的或可能產生差錯、舞弊的部分，並提出自己的改進建議。評價工作結束後，註冊會計師應根據評價結論，確定下一步審計的性質和範圍，設計和調整對存貨進行實質性測試的審計程式。
符合性測試與實質性測試的聯繫：
符合性測試為實質性測試打基礎，符合性測試的結果為確定實質性測試的範圍、重點、時間提供依據；
實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，實質性測試的程度取決於符合性測試的結果。
具體聯繫如下：
1）測試內容一樣，都是委托單位內部控制。
2）測試程式都要經過瞭解、測試、評價三個階段。
3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執行。
符合性測試與實質性測試的區別主要有以下6點：
1）測試目的不同：前者是為確定實質性測試性質，範圍，時間；後者是為了對被審核單位內控制度發表審核意見。
2）測試範圍不同，前者只對擬信賴的內控進行測試； 後者視委托目的而定。
3）測試依據不同，前者依據《獨立審計準則》； 後者依據《內部控制審核指導意見》。
4）測試時間不同，前者和報表審計期間相同；後者視委托目的而定。
5）測試結果不同，前者形成審計工作底稿；後者形成內部控制審核報告。
6）內部控制審核要求被審核單位提供有關內控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。
