資源環境審計

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

　　資源環境審計是審計組織在社會經濟可持續發展理論指導下，對被審計單位資源環境會計披露的信息進行真實性、合法性的驗證，是披露其資源環境狀況及環境經濟責任鑒證的特殊審計，是環境科學與審計實務交叉滲透而形成的一門審計工作實際應用學科。

　　1.開放性

　　資源環境系統是一個開放的系統.使得資源環境審計的範嗣極為廣泛。從橫向來看，應包括自然、經濟、社會這三部分.即社會不斷增長的物質需求.經濟滿足社會持續發展需求的能力.及自然滿足社會需求和經濟發展的永續能力。具體包括企業生產環境、居民生活環境、神會經濟生活發展環境、國家資源開發環境、生態平衡環境諸方面.無明確的時空限制.並逐步向計劃生育、綠色食品、環保產業、健康衛生等領域拓展；從縱向來看。資源環境審計的範圍包括有關資源環保法規政策措施的執行情況及效果：資源環保機構設置的健全性.職能的可靠合理性.監管的效果：資源環保資金征收、管理、使用的完整性、可靠性、合理性、有效性；環保措施、手段、技術的合理性、科學性、經濟性以及潛在環境風險評估 資源環境審計範圍的開放性決定了其審計方法也具有開放性.任何發現、揭示和評價資源環境可能存在的問題和隱患的方法都可以借鑒使用

　　2.多樣性

　　資源環境審計涉及經濟學、法學、管理學、社會學、統計學、工程學等多方面知識.審計手段不僅僅局限於傳統的賬目審計.還擴展到運用自然科學技術. 比常規審計具有更高的科學技術含量 資源環境審計的人員不僅要具備財務、審計知識.還要具備一定的資源、環境、統計、工程等方面的知識，專業勝任能力和培訓等方面的要求比常規審計更高、更嚴格。財務分析方法、統計方法、自然科學技術等等各種方法都可能涉及.這也是開放性所決定的

　　3.目的性

　　審計署2008至2012年工作發展規劃中明確指出：資源環境審計以落實節約資源和保護環境基本國策為目標.維護資源環境安全，發揮審計在促進節能減排措施落實以及在資源管理與環境保護中的積極作用 這一論述表明資源環境審計與傳統財務收支審計、經濟責任審計等在目的上有著明顯區別.它已經超脫了審計原有的與“財務”緊密相關的特征.有著特有的目的 資源環境審計有時採用一些特有的方法.這些方法有著很強的目的性.更加突顯了當前的科學發展和可持續發展的理念

　　4.現場性。

　　資源環境審計的目的是要儘早發現資源環境可能存在的重大問題。這決定了無論是對資金使用效益、制度和政策落實情況.還是項目取得的經濟社會效益等的審計.單純對書面資料進行審計是無法達到目的的.資源環境審計方法更著重於現場的檢查、核對、分析和對比，只有通過現場取證、核查，才能對資源環境狀況有直觀的瞭解

　　5.聯合性

　　資源環境審計要客觀公正地對資源、環境工作質量做出評價.需要大量的資源環境技術指標.而取得這些技術指標需要相當的檢測裝備和高級專業技術人才：同時為了保證審計結論的客觀性和權威性。減少審計風險.需要權威資源環保專家的支援和指導 單純由審計人員使用一些常規審計方法實現審計目的是不可行的.資源環境審計時一些特有的審計方法一般應聯合有關專業部門實施。即審計機關聯合環境保護局、律師事務所等單位，聘請環境工程技術專家、律師等加人資源環境審計工作。利用他們的熟悉專業技術知識和法律知識的優勢，提高環境審計的效率、效果和權威性。

　　一般將傳統審計方法歸為七大類：檢查、監盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性覆核。隨著審計技術的發展.一些新方法得到使用.新審計準則對審計方法進行了新的歸納，列舉了八大類方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程式 較之以前的方法內涵更加豐富.描述更加準確 其中幾類審計方法對資源環境審計來說仍是必須和有效的。

　　檢查記錄和文件

　　這是最傳統的審計方法.在對資源開發利用、環境治理保護資金的籌集、管理、使用。特別是資金的流向審計，以及資源環境保護法規、制度的建立、健全性審計，還是有關資源環境開發、保護的決策情況審計，必須採用這種方法對有關賬冊、法規、文件、紀錄進行查閱

　　檢查有形資產

　　它與原來的“監盤”有著不同的內涵.它不僅要檢查實物資產的數量。更要檢查其存在狀態。資源環境審計中。檢查有形資產主要是檢查用於開發、保護資源環境的各種設施、設備數量上是否滿足要求、運轉是否良好。觀察。就是現場觀察資源環境狀況是否良好，採取的有關措施、手段是否產生了效果。以及被審計單位從事資源環境工作的人員的業務活動或執行的程式是否符合相關規定

　　詢問

　　資源環境審計中應特別重視這一方法. 主要採取調查問卷和座談詢問的方式。比如對環境保護情況的調查.向長期生活在該區域內的有關人員進行問卷或座談瞭解，結果可能更真實、真切。

　　重新執行

　　資源環境審計中,這一方法有重要作用.就是將有關資源環境保護的方法、措施。由審計人員(專業人員)再執行.對結果進行再檢驗 比如在對水環境質量進行審計時.不能只依賴環保部門提供的數據.應由審計人員現場取樣後，在第三方重新執行檢測程式，以查證水體質量

　　分析程式

　　信息技術已在資源環境領域普遍使用.有關部門的業務資料庫都能提供資金結算、能源消費、環保統計、線上監測等數據，審計人員可以研究各種數據之間.特別是財務數據與非財務數據之間的內在關係.進而對資源環境開發和保護情況作出評價 這一方法還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關係。

　　傳統審計方法

　　在資源環境審計取證方面是適用的.但由於資源環境審計的特殊性.其在審計分析方面則存在一定的局限性.因此資源環境審計必須探索一些新的審計分析方法. 目前主要應推廣以下一些方法：

　　機會成本法

　　環境資源的開發利用和保護相當於對多種互斥方案的選擇.資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式.放棄方案中的最大經濟效益為所選方案的機會成本 適用於因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量

　　資產價值法

　　環境條件的差別可以通過地價或宅價反映.據此推算環境資源的價值 常用回歸分析法計算、測定環境條件對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環境資源價值 該法適用於宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。

　　人力資本法

　　專門埔於評估計量環境污染影響人體健康的經濟損失.該法將環境污染引起的人體健康損失分為醫療費、喪葬費等直接經濟損失和護理費等間接經濟損失 適用於對人身危害重大的重污染企業環境污染的計量恢復費用法 環境資源被破壞.改善的效益較難評價.可以估計恢復或防護一種資源不受污染所需的最低費用.就是恢復費用法 適用於消煙除塵、污水處理等治理費用的計量

　　防護費用法

　　消除和減少環境污染的有害影響所願意承擔的費用來衡量環境污染的損失. 適用於出現了噪音污染.需要安裝消音或隔音裝置

　　調查評價法

　　咨詢專家或環境利用者.當環境物品的供給數量或質量發生變化時.人們願意支付或接受補償的金額，按調查結果.評價環境資源損失價值或保護措施效益 可運用於評價如洪水對農田、水利設施等造成的經濟損失..決策和風險分析法 一般來說資源環境開發和保護的措施或方案是多選擇性的.並且部分資源環境項目難以用年度去體現.有的項目可當年完成.而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成：有的當時對資源環境沒有影響或影響不大.而有的在幾年後產生影響或有著長期影響 如何正確評價、預測項目的成本和效果是個難題.使用決策和風險分析法可以較科學的解決這個問題

　　線上監測法

　　資源環境領域的監測網路目前正在完善之中.如衛星遙感數據接收系統、GPS全球定位系統、空氣監測系統、排污監測系統、GIS地理信息系統等.資源環境審計應大膽利用這些線上監測設備和系統.審計期間進行定期和不定期的線上監測 目前在部分資源環境審計項目中已使用這一方法.如耕地保護情況、防護林保護工程審計中，審計人員嘗試利用GPS系統進行了查證.取得了較好的效果。

　　我國審計機關從成立初期就開始了對資源環境審計的探索。近三十年來，資源環境審計工作從無到有，先後經歷了起步、探索、發展三個階段。

　　一、起步階段(1983至1997年)

　　這一階段尚未明確提出“資源環境審計”的概念，但審計機關從成立的初期開始，就開始了對資源環境審計的試點，這一時期的資源環境審計主要圍繞各類環境保護資金和項目展開。

　　二、探索階段(1998年至2002年)

　　審計署在1998年設立了農業與資源環保審計司，負責組織開展資源環境審計工作。各地方審計機關也都陸續成立了相應的機構。農業與資源環保審計司的成立，標志著我國資源環境審計新階段的開始。

　　在這一階段，審計署主要從促進環境污染治理和生態環境保護兩個方面，組織開展了多項環境審計。

　　2000年，中國審計長當選為亞洲審計組織環境審計委員會主席。2002年，審計署當選為世界審計組織環境審計委員會執委會15個成員單位之一。中國資源環境審計的國際交流活動逐步活躍。

　　三、發展階段(2003年至今)

　　2003年，審計署成立了環境審計協調領導機構，組織各專業審計從資源環境視角開展相關行業審計。資源環境審計呈現出多元化的態勢，逐漸成為一項綜合性、系統性的工作。

　　在這一階段，審計署積極開展資源環境審計實踐，審計的領域從生態環境審計，逐步拓展到土地資源、礦產資源、水環境、大氣污染、工程建設環保審計。

　　2008年審計署出台審計工作五年發展規劃，明確將資源環境審計列為六大審計類型之一，並提出著力構建符合我國國情的資源環境審計模式。為了更好地服務經濟社會和資源環境工作大局，促進資源環境審計深入發展，2009年審計署發佈了《審計署關於加強資源環境審計工作的意見》，指導全國各級審計機關積極開展資源環境審計實踐。

　　(一)審計類型以財務收支審計為主

　　我國目前資源環境審計的具體實踐，仍以財務收支審計和合規性審計為主，審計人員的知識背景多以財務會計為主導，且較多地選擇分析性覆核、座談、調查等傳統的審計方法。

　　(二)審計對象以環保資金使用為主

　　我國目前的政府環境審計仍以環境保護資金審計為主，對環保資金的管理和使用、環境保護項目計劃和目標執行情況、專項資金使用的合法性和真實性等方面進行審計，以確保環保資金的合法合理使用，減少損失浪費。

　　(三)審計實施方式以強制審計為主

　　面對我國經濟社會發展的不平衡和生態環境的日趨惡化，國家需要對自然環境實施巨集觀管理，但地方保護主義的存在和對環境問題認識的滯後，環境政策在執行中遭到抵制、執行不力的情況時有發生。因而，完全依賴自主審計不現實，真正確保環境管理的良性運轉只能實施強制審計，通過強制性審計活動監督有關部門、企業是否遵循了有關環境法律規定。

　　(四)審計項目確定線索以現實存在的重大環境問題為主

　　政府審計機構充分關註在環境方面發生重大事故和已暴露出的突出問題，如嚴重污染、浪費自然資源和決策失誤等，以此為線索確定審計項目。自1998年以來，我國審計機關主要圍繞當前國家環境保護的重點項目，先後完成了林業生態建設資金審計調查、4個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等項目。

　　(五)法規政策和制度執行以合規性審計為主

　　由於我國經濟和社會發展的不平衡，地方保護主義的存在和對環境問題認識的滯後，環境政策在執行中遭到抵制、執行不力的情況時有發生。因此，將合規性作為現階段資源環境審計的重點，揭示和反映存在的問題，促使其遵守和執行。

　　(一)經濟基礎依然薄弱，技術力量缺乏

　　西方發達國家的資源環境審計一般都擁有雄厚的經濟實力和強大的技術力量。他們開展資源環境審計的經驗證明，如果拿出國民生產總值的1.5%作為環境保護投入，大體上可控制住經濟增長造成的環境污染，環境質量能夠得到改善。相比之下，經濟基礎薄弱，技術力量缺乏，環保方面投入較低，已成為我國開展資源環境審計的嚴重障礙。

　　(二)對資源環境審計認識不足，審計環境亟待優化

　　由於我國環境治理起步較晚，因此環境審計的開展也較遲，直到1999年，環境審計才作為我國審計理論的研究重點，但目前仍缺少系統的環境審計理論闡述，而且對環境審計的宣傳也很少。這種狀況導致審計機關內部以及社會有關方面，包括相當數量的審計人員，尚未充分認識到環境審計的意義及發展前景。

　　(三)資源環境審計內容單一

　　目前，我國進行的環境審計主要是合規性審計，即主要鑒證企業的經濟活動是否遵守了現有的環境保護法律和地方頒佈的環保法規，如污染物的排放是否超過了規定標準，是否按照規定的要求及時上交各種費用等，還沒有涉及到對國務院所屬的環保專項資金進行審計監督、對國家在國際履約方面進行審計監督、對政府環境政策進行審查監督等內容。這就使環境審計的作用僅限於消極防範，遠未起到環境審計應有的制約和促進作用。

　　(四)相關法規體系不夠完善

　　隨著環境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環境法規逐漸增多。我國從1979年先後制定了以《環境保護法》為核心，由《海洋環境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產資源法》、《水法》及《野生動物保護法》等自然資源保護法所組成的較健全的環境法律體系。儘管這些環境法規對保護環境起到了十分重要的作用，然而這些法律法規的覆蓋面還不全面，各項實施細則也有待明確，與實務操作有很大的差距。

　　(五)缺乏資源環境審計的具體實施辦法和評估標準

　　企業環境成本包括資源耗減成本、環境降級成本、資源維護成本和環境保護成本四種。對後兩種形式的環境成本量化相對比較容易，但由於資源的破壞程度與類型確定困難，可利用技術及恢復標準的不確定性，資源耗減成本和環境降級成本難以量化。在環境審計過程中要求對環境成本和效益進行分析，應用哪些指標來科學地反映環境成本和環境效益成為審計人員普遍關心的問題。由於缺少評價環境成本和效益的指標體系，環境審計成本量化困難。

　　(六)未建立專門資源環境審計機構，審計人員素質不高

　　目前從事環境審計的人員主要是工交審計部門的人員，環境審計不可能成為他們的主要業務，所以大大削弱了審計在促進可持續發展和解決環境問題方面的作用。

　　(一)增強對環境經濟政策的關註

　　資源環境審計今後的發展，是繼續探索環境審計理論和實踐的過程。我國在過去的計劃經濟體制下，偏重於運用命令控制型環境政策，隨著市場經濟體制的建立，將逐漸增強對環境經濟政策的運用。目前國際上政府環境審計所關註的環境政策主要是環境經濟政策，今後環境經濟政策在我國環境管理中的地位和作用將不斷增強，並且將突出其資金配置功能。

　　(二)增加績效審計

　　目前開展環境績效審計的重點領域應包括環保專項資金績效審計、重大環境項目的績效審計和國際投資環境項目的績效審計。我國是一個發展中國家，進行環境保護的資金能力是有限的，而環境問題是一個全球性問題。因此，我國應充分利用國際資金來投資環境保護事業。而更好地吸引國際資金的一個重要措施就是積極開展環境績效審計，提高我國利用國際資金的績效和透明度。今後，對國際投資的環境項目審計應是我國環境績效審計的另一個重點。

　　(三)開展專項審計和環境咨詢

　　一是加強對基礎設施等項目的審計。對於關係國計民生的大型投資項目進行環境審計，應追蹤項目建設全過程，避免重覆建設以及高估算而造成巨大損失。二是對重點項目進行審計。主要是通過確定和判斷項目資金的收入支出情況來進行審計，促進其合理分配使用，提高其使用效率。三是進行資源環境咨詢。資源環境咨詢是在管理部門做出決策之前，由審計人員進行調查並提出建議的一項服務。企業可以通過環境咨詢來減少能源消耗，減少廢棄物的排放，減少能源使用成本等等。

　　(四)加強資源環境審計立法，制訂資源環境審計評價標準

　　一是修訂現有法律、法規。從資料分析來看，除《憲法》及《審計法》等法律、法規涵蓋部分環境保護審計內容外，其他環境保護的相關法規基本沒有明確審計機構在環境保護監督方面的職能作用和主要工作內容。為此必須對環境保護的經濟結果、環境後果進行分析與評價，把審計監督機制引入環境保護監督的更深層次。二是要擴大資源環境審計許可權。《審計法》授予了審計機關對與環境保護有關政府預算執行情況，國有金融機構環保信貸資金，國家重點建設項目和國有企業的排污費及污染治理，國際組織授貸環境項目資金的真實性、合法性、效益性進行審計監督的權利，但未對環境政策制定集體、鄉鎮、外商投資企業和民營企業等與環境有關的財務收支審計作出授權。為了全方位在我國開展環境審計，應考慮對環境審計進行補充立法，適當擴大審計機關的許可權。三是要賦予審計人員相應的資源環境審計職權，建立可操作的資源環境審計工作細則，拓寬審計範圍，避免資源環境審計的片面性和局限性，使資源環境審計工作更加規範。建議在修改環境保護法、審計法、獨立審計準則時增加資源環境審計的內容，明確資源環境審計的具體實施辦法和評價標準。在證券法、公司法中增加資源環境審計內容，規定對上市公司項目審批及年審必須經過具有資源環境審計資格的註冊會計師審計，出具有環境信息披露內容的審計報告。

　　(五)完善企業環境會計準則，建立環境報告審驗制度

　　目前，環境會計在發達國家已進入操作階段，污染損失、資源價格等已列入核算科目。在我國，環境會計雖從20世紀90年代初開始了理論探討，但還缺乏足夠的實踐，應儘快建立相應機構，研究和制定一套統一的環境會計準則和基本核算體系，加快並完善企業環境會計準則建設。企業方面，應將環境影響納入成本核算內容，可充分發揮其在環境審計中的主觀能動作用，只有企業在主觀上建立環保意識，將自身戰略與環境保護有效地結合起來，建立起有關環境責任信息的記錄、計量、計價、報告的統一環境信息會計制度，提供完整有效的環境會計資料，才能反映、報告及考核企業的自然資源、人力資源和生態環境資源等成本價格內容。

　　(六)提高審計人員素質，完善機構設置

　　資源環境審計對審計機關的挑戰之一就是對審計人員知識結構的要求。環境問題是一個多學科的問題，需要加強對人員的培訓，通過培訓及時補充新知識，從而完善資源環境審計人員的知識結構，提高資源環境審計人員的業務素質，為開展資源環境審計提供人才保障。為解決這個問題，學習補充相關知識是在改善自身知識結構方面所作的努力，而外聘專家和開展與環境保護主管部門的聯合審計則是在吸取外部力量方面進行的嘗試。另外，應當建立專門的資源環境審計機構，開展以聯合審計為主要模式的資源環境審計。