審計分析方法

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審計分析方法(audit analysis)

　　審計分析方法是指審計人員在審計過程中，應用分析技術進行審汁事項評價的方法。

　　審計分析的目的在於審計評價，為審計公允結論提供充足的依據。

　　審計分析方法具有通用性，審計分析方法的運用靈活性極大，既可作全面分析，又可作專題分析；既從靜態方面加以分析，又可從動態方面加以分析；既可以作財務審計分析，又可以作效益審計(經營審計和管理審計)分析，從資金、成本、利潤分析到投資、資本、風險分析，再延伸到效率、速度、效益分析；既可以進行單項審計評價，又可以進行綜合審計評價。

　　具體應用在審計領域，又可以分為兩大類：定性審計分析方法和定量審計分析方法。

　　審計分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的審計分析方法有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預測法、決策法、控製法、因素分析法和成本法等。

　　從時間角度來考察，上述各種審計技術方法又可以歸納為事前審計分析方法、事中審計分析方法和事後審計分析方法。

　　一、比較法

　　又稱對比法，是指審計人員利用審計事項存在兩個或兩個以上有內在聯繫的相關指標，進行相互比較分析的一種方法。通過比較分析，審計人員可以瞭解、分析審計事項的各種情況，發現問題，找出差異，研究差異產生的原因及其影響程度，得出初步的評價結論，提出解決問題的建議。

　　比較的形式一般有：期末餘額與期初餘額分析比較；期末餘額與計劃指標分析比較；本期期末餘額與上期或歷史同期的指標分析比較；審計事項內部的結構對比分析；類比分析比較等等。

　　比較法的實質是數量之間的對比分析，在使用時，審計人員應註意分析指標的可比性與比較標準的合理性。進行比較的指標應在時期、範圍、內容、項目、計算方法等方面大體一致，方能進行比較。若指標口徑不一致或環境條件等不同，應按規範的方法進行換算、調整以後才能進行比較。

　　二、比率法

　　比率法，是指審計人員在審計過程中，利用審計事項存在一個指標對另一個指標的比例關係，進行比率數值分析的一種方法。比率法可以把某些不可能直接對比分析的指標經過計算得出其比率後，利用其比率數值進行分析，以得出評價的結果。

　　在日常審計工作中，常用的有相關比率分析法、結構比率分析法和動態比率分析法。

　　相關比率分析法是指利用兩個性質不同但又有相關的指標加以對比分析的一種技術方法。常用的方法有：一是以某個項目和其他項目加以對比，求出比率，進行深入的分析、評價，如銷售利潤率等的分析；二是依據一些經濟指標之間客觀存在著相互依存、相互聯繫的關係，將兩個性質不同但又相關的相對數加以比較，進而比較分析，如從產值與職工情況的分析，來觀察勞動生產率變化對產值的影響程度。

　　結構比率分析法是指通過計算各指標占總體指標的比重來進行評價分析的一種方法。其分析步驟是：確定某一經濟指標各個組成部分占總體的比重，觀察其構成內容及其變化，分析其特點，評價其趨勢。如分析企業成本費用情況，要確定直接費用、間接費用和期間費用的構成情況，以及其各個比例情況，分析其標準情況，評價其趨勢變化，找出存在問題，尋求改進途徑。

　　動態比率分析法是將不同時期同類指標的數值進行對比分析的一種方法。一般分為環比比率法和定基比率法兩種類型。前者是將分析期各個時期的數量都和上一期數量相比，來計算其增減比率；後者是以某一時期的數量為基數，將分析期各個時期的數量與基期數量相比，來計算其增減比率。

　　三、帳戶法

　　帳戶法，是指審計人員以會計準則以及行業會計制度等為依據，按照資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤類帳戶的對應關係及其發生額和餘額的情況及規律性，查明每筆已經發生的經濟事項的過程和結果，分析、發現帳務錯弊的技術方法。

　　帳戶法審查重點在會計總帳和明細帳目，以及各種明細帳和備查簿上。它首先不審查會計憑證和會計報表，而是直接從會計帳務處理系統著手進行檢查。通過實帳戶(資產、負債、所有者權益、利潤類帳戶)和虛帳戶(收入、成本費用類帳戶)的審查，來尋找差錯。帳戶分析既可以採用結構分析，又可以採用比率分析。

　　應用帳戶法時，應註意按照以下幾個步驟進行審計：

　　(1)調查被審計單位帳務處理系統以及帳戶設置情況；

　　(2)測試其會計帳戶設置是否合法、合理，是否執行了(企業會計準則)，特別是總分類帳戶設置是否規範；

　　(3)檢查、分析帳戶結構、帳簿記錄是否合理、真實，是否全面、系統地反映了經濟業務；

　　(4)進行抽查，並根據樣本計算結果推斷總體結果；

　　(5)利用帳帳、帳表、帳證核對等技術方法，進一步查明情況和問題；

　　(6)重點分析帳簿中的異常現象，包括異常項目、異常內容、異常摘要、異常對應科目、異常發生額、異常餘額等；

　　(7)得出檢查結果，並予以分析、評價。

　　四、趨勢法

　　趨勢法，是審計人員利用檢查資料的數據呈時間順序排列的特征，進行趨勢分析、推測、評估和尋找問題的一種方法。趨勢分析可以分為四大類：

　　(1)長期趨勢分析；

　　(2)季節波動趨勢分析；

　　(3)迴圈波動趨勢分析；

　　(4)無定波動趨勢分析。長期趨勢呈持續向上(下)發展的趨勢；

　　季節波動在一個會計年度內，其發展趨勢呈波浪型；迴圈波動呈迂迴變動型，有待定的規律；無定波動是無規律變動的趨勢，最難推測。

　　趨勢法屬於定量分析。其步驟是搜集被審計數據，建立定量數學模型，進行模擬分析、趨勢分析及結果評價等。趨勢分析要以其各類特征分析為核心。

　　長期趨勢分析有兩種：

　　(1)直線趨勢分析；

　　(2)非直線趨勢分析(又叫趨勢曲線分析)。其分析過程為：數據排列分析，配製趨勢曲線(可用隨手法、平均法、選點法、最小平方法等進行配製)，計算趨勢偏差，詳細分析。

　　季節波動趨勢分析有三類：

　　(1)直線波動分析；

　　(2)曲線波動分析；

　　(3)不規則曲線波動分析。其分析過程為：過去季節波動分析、未來季節波動預測分析和迴圈顯示分析。其分析的方法有平均法、比率法、整理法、環比法、圖解法等。

　　迴圈波動分析的重點在於尋求規律趨勢。可用殘餘法、直接法、迴圈平均法等進行分析。

　　無定波動分析較難，難在毫無規律可循。分析多用模擬法。其分析結論符合實際的程度往往取決於審計人員的判斷力。

　　五、模擬法

　　模擬法，是指審計人員利用模擬的定性或定量方法對被審計單位的審計項目進行重新驗證的技術方法。模擬並不意味對原有事項的否定，而是驗證其真實和合理性。模擬法一般步驟為：

　　(1)確定審計事項的範圍(定位)；

　　(2)測試其內部控制制度；

　　(3)對審計事項原有模型、結果按原有程式進行檢驗；

　　(4)分析原有模型的優劣，考慮各種因素是否齊全；

　　(5)尋找最佳模擬技術方法，採用定性與定量方法相結合的形式，進行審計項目逼近模擬；

　　(6)多方案誤差比較分析；

　　(7)審計結果分析、評估。

　　此法一般適合於審計項目處於撲朔迷離的狀態，並且被審計單位內部控制制度從錶面來看又較健全的情況。其優點是審計精確度高，審計風險相對較小，審計證據證明力強；缺點是審計時間投入長，且審計人員要具備一定的定量分析技術技巧。

　　模擬法的關鍵是選擇模擬的數學模型，所選模型，經過推測，越逼近原審計事項的軌跡，則審計精確性越高。在選擇模型時，為了便於審計分析，可以同時選擇幾個數學模型，從中找出一個誤差最小的模型作為比較分析物，以便使審計證明力最大。

　　六、預測法

　　預測法，是指審計人員根據審計信息資料，動用一定的定量分析方法或定性分析方法，對審計事項的發展趨勢進行估計和測算的一種方法。預測法分為兩大類：

　　(1)定量預測方法，指審計人員運用回歸預測法、平滑預測法、彈性分析法、投入產出法、經濟計量模型法等預測技術方法進行的審計預測分析；

　　(2)定性預測方法，指依靠審計人員的經驗進行主觀判斷、邏輯推理的方法，如專家預測法、主觀概率法、決策樹法等。

　　定量預測方法的特征是根據審計事項的歷史數據或者觀察值，運用一定的數學方法，通過建立數學模型的形式，求出經濟變數的預測值。其優點是能對審計事項某一個具體部分進行詳細的預測分析；通過建立預測模型，精確度高；預測工作投入時間少，效率高。缺點是對缺乏有關數據的審計事項，無法採用通過模型的手段進行分析，也不能處理不能用經濟變數表示的審計事項的預測分析。

　　定性預測方法的特征是依靠審計人員的主觀判斷、經驗分析、邏輯推理來進行審計預測分析。其優點是能模擬審計事項的未來趨勢，處理不能用經濟變數表示的複雜的審計事項，即使在有關數據缺乏的情況下，也能進行審計須測。其缺點是不能給出定量的預測分析模型，其證據力相對較弱。

　　七、決策法

　　決策法，是指審計人員運用決策方法對審計事項可行性程度進行審計的一種方法。決策分析建立在預測分析之上，沒有科學的預測分析，也不可能有正確的決策分析。審計人員進行決策分析，分為兩個層次：

　　(1)原模型(審計事項原有方案)的測試、檢驗；

　　(2)重新選擇分析點，通過對原模型的模擬，來驗證其決策方案是否可行。實際工作中，多採用後者，儘管其難度較大。決策法包括線性規劃法、目標規劃法、效益成本法、總費用分析法、凈現值法、內部收益率法、盈虧分析法等。用於決策分析的技術方法有許多，具體如何應用，應根據決策審計的特點舍取。

　　八、控製法

　　控製法，是指審計人員根據審計目標，對審計事項按一定標準和規則進行測試、檢查、分析，發現偏差，予以及時糾正，使審計事項的經濟活動能按原有計劃或規律進行，從而達到提高經濟效益目的的一種方法。控製法按審計糾正措施的重點劃分，可以分為前饋控制(預先控制)、反饋控制(過程式控制制)和防護性控制。按審計業務範圍劃分，可以分為財務審計控制(資金控制、成本控制、利潤控制等)和效益審計控制(投資控制、項目控制、作業控制、管理控制等)。按審計範圍劃分，可以分為全面審計控制和局部審計控制。

　　控製法在審計工作中應用的程式為：制定審計控制標準，測試責任控制，分析、比較執行情況，提出糾正措施，綜合評價。

　　用於控製法的技術方法有許多，常見的有ABC控製法、內部調控法、簡單經濟批量法、定貨定點法、高低點調控法、目標成本控製法、制度控製法、財務目標控製法、內部預算控製法等。在運用控製法過程中，一定要掌握以下原則：堅持標準，實事求是，定量模擬，定性判斷，控制重點，分析全面。

　　九、因素法

　　因素法，是指審計人員利用審計事項各個經濟指標存在的相關關係，多因素地分析、測算其各個指標變動對審計事項影響程度的一種方法。在廣義上，因素法包括回歸分橋法、連鎖替代法、主次分析法等；在狹義上，僅指連鎖替代法。在審計工作中，除了對審計事項進行結構或比率分析以外，還要進一步分析由於因素變動所引起的影響的情況，以此分析哪些是積極因素，哪些是消極因素，哪些是主觀因素，哪些是客觀因素，以便得出符合它際的宙計結論。

　　十、成本法

　　成本法，是指審計人員利用被審計單位的成本資料及與之相關的資料，進行成本分析、比較、測算的一種方法。成本法應用範圍很廣，且具體方法很多，如成本效益分析、單位成本分析、總成本分析、盈虧成本分析、質量成本分析等。從投入與產出原理來看，當收入一定時，其成本高低直接影響企業的經濟效益，成本上升或降低，對企業利潤影響很大；即使在收入增長時，若成本增長幅度比收入增長幅度快，也是不經濟的。

　　成本效益分析多用於經濟效益審計的項目審計。通過審計項目幾種投資方案預計成本和收益的分析評價，來審計所選擇最優方案是否經濟、合理。其分析的思路為：當成本一定時，考察效益何者為最大；當效益一定時，考察成本何者為最小。在項目審計評估時，多用現金流量概念進行分析。

　　單位成本分析和總成本分析屬於成本比較分析方法。是指審計人員通過對不同投資方案的投資成本的比較分析，來審計其最優方案是否合理、經濟。單位成本分析是通過每年分攤的投資原始成本與預計每年經營成本的分析比較，來評價其最優方案是否可行；總成本分析是通過投資成本與經營費用之和的分析，來評價其最優方案是否可行。

　　盈虧成本分析是指審計人員通過尋找審計項目各方案的盈虧點成本高低的分析，來評價其選擇的可行性方案是否合理。盈虧成本分析的基礎是保本原理。

　　質量成本分析是指審計人員通過對產品、工程等質量的評價，分析為了達到一定質量所耗費的成本是否可行。質量成本由預防成本和保證成本構成，前者包括鑒定成本、預防成本和藝術成本，後者包括內外部故障成本。預防成本與質量水平成正比，保證成本與質量水平成反比。審計重點是尋找最佳質量成本點。

　　審計分析方法的應用是審計事項的檢查的開端或深入，而非終結。審計分析方法運用的要點均是尋找目標或評價結果。

一、分析被審單位自然情況資料

　　這是審計分析的首要環節。它能從總體上瞭解被審單位經濟活動情況，準確定位審計目標，制定審計實施方案，確保審計工作快速順利進行。自然情況資料包括被審單位的性質、經營範圍、機構設置、人員構成、資產狀況、註冊資金情況及所屬主管部門等。審計人員在進行實質性審計前通過瞭解被審單位的自然情況，對被審單位的投資規模，業務的經營範圍已有一個初步印象，頭腦中自然形成一些相關信息，該單位應該使用何種會計制度，其內控制度應如何設置，其相關賬中應該反映哪些內容，其工資應在何範圍內支付，與上下級單位因何而構成往來關係，等等。這能使審計人員初步判斷被審單位在哪些環節有可能存在問題，依此確定審計工作重點。審計人員帶著問題去進行審計操作，既省時，又省力。

　　二、分析被審單位會計資料的真實性

　　這是審計分析的重要環節。每個單位的經濟活動都是通過會計資料反映出來的。審計人員對會計資料進行基本的審計之後從中已發現一些問題，但還應對所審會計資料進行分析。通常審計人員對被審單位經常發生的大約80%的經濟業務容易順著被審單位的思路思考，認定被審單位的賬務處理是正確的，發生的經濟活動是沒有問題的，而有時問題恰恰出現在這部分經濟活動之中。如審查某單位的會計憑證，該單位每月有一本憑證完全是記載銷售業務活動的。審計時發現其會計分錄和計算銷售收人及增值稅均無誤，但仔細審視其增值稅發票，發現增值稅發票中同一種產品其單價不同，且產品的銷售單價精確到小數點後四位數。儘管企業有權確定產品單價，但同一種產品銷往同一個單位，僅由於購貨方每次匯款金額不同，開出增值稅發票的產品單價就不同，這其中必有緣由的。經過進一步審計，查出該單位虛增銷售收入的問題。

　　對於偶爾發生的大約20%的經濟業務，審計人員應結合平時觀察到的現象分析其賬面記載經濟業務發生的可能性。

　　如查某單位會計憑證時發現有一筆經濟業務是報銷培訓費5000元，收據的收款印章是某某鍋爐製造廠。審計人員馬上想起曾與被審單位的有關人員談淪過人員培訓的話題，當時談話者還抱怨單位領導只想幹活不想培訓。據此審計人員斷定這5000元培訓費必有問題，事實也如審計人員所分析斷定的一樣。所以，透過現象分析其本質，審計的深度就形成了。

　　三、分析被審單位會計資料反映經濟活動的真實性

　　這是審計分析的關鍵環節。許多進行違法活動的單位，其賬面一般做得都比較規範，業務處理基本符合會計準則規定，且賬面數字計算得比較正確。如銷售業務附有合法的增值稅發票，計算進項和銷項稅的抵扣數據出人不大，賬面看不出什麼問題。審計人員若因此而提出審計結論，那麼，此時提出的審計結論不一定就準確，潛在的審計風險因素有可能存在。這時，需要審計人員還要對計算正確的賬面數據進行認真分析，尋找不合理的現象，查出存在的問題。如對某資產重組的小型高科技企業進行連續三年的經濟效益審計，該單位生產兩種產品，其科技含量不算太高。

　　企業會計報表表明，資產重組當年企業盈利22.9萬元，第二年實現利潤213.4萬元，第三年實現利潤357.4萬元;應收賬款累計餘額660多萬元，產成品賬面餘額為零。對此，被審單位的解釋是其生產的產品屬於賣方市場，以銷定產，產品零庫存。在審計年度銷售市場不存在與其競爭的生產廠家，所以價格定位很高，單位產品盈利很大。審計人員通過審計確認該單位沒有少計稅金，除各年存在少提固定資產折舊和提取的政策性費用計算不准確應沖減各年利潤外，未發現其它的違紀事實。但面對賬面記載的660多萬元應收賬款，審計人員認為有必要對該企業利潤的形成進行分析。審計人員重點審查保管賬和庫存實物，發現保管賬與成本賬兩者數據竟筆筆一致，而保管賬的庫存材料無論是品種數量還是金額均少於實物。

　　審計人員因此推斷保管賬上的內容是虛構的是書勢據成本賬後記的。於是審計人員對該單位產品產量的真實性進行了重點審計。為避免審計工作順著被審單位的思路進行，審計人員找出該產品不可缺少的部件為統計對象，根據購貨發票統計材料的購人量，再盤點庫存確定實物的庫存量，據此確定材料的發出數量。通過核定該單位材料的數量，最終確認該單位原材料少進成本並多計銷售收人的違紀事實。所以，深層次的審計分析更能反映經濟活動的真實性。

　　四、分析被審單位人員回答問題的真實性

　　這是審計分析的輔助環節。審計人員應善於察言觀色，從被審單位人員回答的問題中分析需要的審計信息。有些會計人員往往在審計人員面前表白自己工作很認真且遵紀守法，其實事並非如此;有些會計人員對審計人員的提問閃爍其詞，答非所問，或推說不知詳情，其中必有隱情，不願多說。有時審計人員無意間碰著的物品，被審單位人員都會有不自然的表情。這些細節審計人員都不應放過，都是審計的切人點，也是發現重大線索的關鍵點。如:對某單位進行審計時，有一天審計人員提前幾分鐘來到被審單位，正好趕上該單位報銷，出納員正在報賬，她的辦公桌上放著一個筆記本。審計員在將目光落到筆記本的同時，出納員迅速放下手中的報銷單，衝著審計員很不自然地一笑，將筆記本放人辦公桌中。審計人員察覺到這一點，但沒有馬上提出查看筆記本，而是在日後的審計工作中將該單位的資金流向進行了重點審計，結果查出該單位存在賬外小金庫的事實。另外，審計人員還應善於逆向思維，不要順著被審單位人員所提供的思路進行審計工作。被審單位人員往往避實就虛，主動介紹一些該單位的功績、榮譽，對能涉及到違紀問題的情況常常避而不談，審計人員應從另一個角度去思考、去觀察、去分析，不要輕信被審單位的任何表白和承諾。或許承諾得越懇切，存在問題的可能性就越大。

　　總之，有效地運用審計分析方法能夠發現重要問題，是降低審計風險的保證。審計人員應養成善觀察、勤思考的習慣，靈活運用審計分析方法開展審計工作，學會從似乎平淡簡單的經濟活動中捕捉違紀者的蛛絲馬跡，確保審計工作行之有效。