虛賬戶

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

虛賬戶（nominal accounts）,又稱“損益表帳戶(income statement account)”、“臨時帳戶”

　　虛賬戶是實賬戶的對稱，是指損益類賬戶,即收入類和費用類賬戶。該類賬戶的本期發生額在會計期末都應轉至“本年利潤”賬戶，結轉後均無餘額，因而又稱為“臨時賬戶”。

　　賬戶按其是否有期末餘額分類，可以分為期末有餘額賬戶與期末無餘額的賬戶。期末無餘額的賬戶是指期末結賬時，將本期彙集的借（貸）方發生額分別從其貸（借）轉也，結轉後期末沒有餘額的賬戶。損益類賬戶一般為期末無餘額賬戶，因此，虛賬戶通常指損益類賬戶。虛賬戶的發生額反映會計主體一定期間的損益情況。

　　1、計算損益類的各賬戶的主要發生額，並編會計分錄。

　　對收益類賬戶的結轉

借：主營業務收入

　　其他業務收入

　　營業外收入

　　貸：本年利潤

　　對費用類賬戶的結轉

借：本年利潤

　　貸：主營業務成本

　　　　主營業務稅金及附加

　　　　其他業務支出

　　　　營業費用

　　　　財務費用

　　　　營業外支出

　　　　所得稅

　　2、根據結賬分錄過賬，並結清損益類賬戶

　　關於虛賬戶的結清，就其內容與性質的不同，可分為（實地盤存制下）商品類賬戶的結賬、其他虛賬戶的結平、及本期損益賬戶的處理三部份，茲分別討論如下：

　　1、商品類賬戶的結賬

　　任何企業均有商品的購儲、制銷的業務，因而銷貨凈額、銷貨成本的計算與結賬方法，實具有普遍的意義。如上節所述，依商品類賬戶的性質及關係，其具體的結賬方法又可一分二；其一為逐步結轉法；其二為直接轉入本期損益法。

　　2、逐步結轉法

　　所謂逐步結轉，是指在實地盤存制下，商品類賬戶，循上述圖表4—5商品賬戶的劃分及其關係式，而逐一結計銷貨成本；根據圖表4-6銷貨毛利關係式，逐一結計銷貨凈額、銷貨毛利，並將除“期末存貨”以外之其他賬戶，一一結平。細述之，可分為六步：

　　第一步：設立“銷貨成本”賬戶，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶借方餘額，彙總或分別轉入銷貨成本賬戶的借方，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶結平，其結賬分錄如下：

　　銷貨成本 ×××

　　　　期初存貨 ×××

　　　　本期進貨 ×××

　　　　進貨費用 ×××

　　第二步：將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬戶貸方餘額，彙總或分別轉入銷貨成本賬戶的貸方，將進貨折讓、進貨折扣、進貨退出賬戶結平，其結賬分錄如下：

　　進貨折讓 ×××

　　進貨折扣 ×××

　　進貨退出 ×××

　　　　銷貨成本 ×××

　　第三步：將根據實地盤點的“期末存貨”的數額，由銷貨成本賬戶轉出，其調整分錄為：

　　存貨（期末） ×××

　　　　銷貨成本 ×××

　　是時，銷貨成本賬戶，經分錄、過賬後的借方餘額，即為本期的“銷貨成本”的總額。

　　第四步：將銷貨折讓，銷貨折扣、銷貨退回的借方餘額，彙總或分別轉入“銷貨收入”賬戶的借方，將銷貨折讓、銷貨折扣、銷貨退回賬戶結平，其結賬分錄為：

　　銷貨收入 ×××

　　　　銷貨折讓 ×××

　　　　銷貨折扣 ×××

　　　　銷貨退回 ×××

　　經分錄、過賬後，銷貨收入賬戶的貸方餘額，即為本期的“銷貨凈額”。

　　第五步：將銷貨凈額轉入“本期損益”賬戶的貸方，將銷貨收入賬戶結平，其結賬分錄為：

　　銷貨收入 ×××（凈額）

　　　　本期損益 ×××

　　第六步：將銷貨成本賬戶借方餘額轉入“本期損益”賬戶的借方，將銷貨成本賬戶結平，其結賬分錄為：

　　本期損益 ×××

　　　　銷貨成本 ×××

至此，所有商品類賬戶，除“期末存貨”賬戶有餘額，列入資產負債表外，其他賬戶全都結平。而由商品類賬戶所求得的“銷貨毛利”，已結存於“本期損益”賬戶的貸方；一俟其他各項收入、費用賬戶餘額，也轉入“本期損益”賬戶後，即可求得本期的純利或凈損。

　　在西方會計實務中，還有另一種形式的逐步結賬法，其特點是不設“銷貨成本”賬戶，而利用“本期進貨”賬戶彙總求計“銷貨成本”，其方法、步驟，與上述之逐步結賬法基本相同。

　　3、直接結賬法

　　所謂直接結賬法，系指將一切有關商品類賬戶的借方餘額，直接轉入“本期損益”賬戶的借方；凡有貸方餘額的各商品賬戶，其餘額轉入“本期損益”賬戶的貸方。故直接轉入“本期損益”賬戶法，其結賬分錄可列示如下：

　　1）結平有借方餘額的商品類賬戶的結賬分錄為：

　　本期損益 ×××

　　　　存貨（期初） ×××

　　　　本期進貨 ×××

　　　　進貨費用 ×××

　　　　銷貨折扣 ×××

　　　　銷貨折讓 ×××

　　　　銷貨退回 ×××

　　2）結平有貸方餘額的商品類賬戶，以及將按實地盤存的“期末存貨”從“銷貨成本”中轉出，其結賬分錄為：

　　銷貨 ××××

　　進貨折扣 ×××

　　進貨折讓 ×××

　　進貨退出 ×××

　　期末存貨 ×××

　　　　本期損益 ××××

　　上述兩種結賬方法的“期初存貨”，轉入“銷貨成本”（或“本期損益”）的分錄，與“期末存貨”由“銷貨成本”（或“本期損益”）賬戶轉出的分錄，均可作調整程式處理；惟存貨數字的轉入與轉出，無論歸入調整程式，或歸入結賬程式，其分錄方式及過賬結果，並無不同，只是過賬時間，有先後的差別而已。

　　4、其他虛賬戶的結賬

　　虛賬戶除商品類賬戶以外，尚有其他業務收入，和各項營業費用賬戶，以及營業外收入和營業外支出等賬戶。其結賬步驟，可簡述如下：

　　1）將其他各項業務收入的貸方餘額，轉入“本期損益”賬戶的貸方，將其他業務收入賬戶結平，其結賬分錄為：

　　其他各項業務收入 ×××

　　　　本期損益 ×××

　　2）將各項營業費用賬戶的借方餘額，轉入“本期損益”賬戶的借方，將各營業費用賬戶結平，其結賬分錄為：

　　本期損益 ×××

　　　　各項營業費用 ×××

　　經上述分錄過賬後，所有營業收入與營業費用賬戶的借、貸總額相等，亦即全部賬戶結清（或結平）。是時“本期損益”賬戶的餘額，即為“本期營業純利（貸餘）或凈損（借餘）”。

　　3）將營業外收入的貸方餘額，轉入“本期損益”賬戶的貸方，將營業外收入賬戶結平，其結賬分錄為：

　　各項營業外收入 ×××

　　　　本期損益 ×××

　　4）將營業外支出賬戶的借方餘額，轉入“本期損益”賬戶的借方，將營業外支出賬戶結平，其結賬分錄為：

　　本期損益 ×××

　　　　各項營業外支出 ×××

　　經上述3）、4）兩項分錄、過賬後，全部營業外收入與支出賬戶，均因此而結平；而“本期損益”賬戶的餘額，即為“本期純利（貸餘）或凈損（借餘）”。