內部控制失效

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　　企業內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程式。新修訂的《會計法》十分重視企業內部控制問題，在第27條中明確規定了企業內部監督(即企業內部控制中的會計控制)的基本要求。然而，從當前實際情況看，大多數企業在充分發揮內部控製作用方面都不同程度地存在一定差距。　　

　　從企業近幾年發生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對企業審計檢查的結果看，企業內部控制失效主要表現在以下幾個方面：

　　(一)會計信息失真。近年來，企業由於會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。

　　(二)費用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用範圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業出現虧損，本來虧損的企業雪上加霜；有的企業由於財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度鬆弛，存貨採購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

　　(三)違法違紀現象時常發生。如有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。

　　(一)企業內部控制體制不順。主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中覆核和事後監督流於形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。

　　(二)企業內部控制制度不完善，執行不得力。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在牆上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流於形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

　　(三)考核企業幹部政績、業績機制不完善。長期以來，對企業幹部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分企業領導者為討好主管部門藉此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。

　　(四)會計人員素質較低。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流於形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關係混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

　　(五)外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督)和社會監督(如註冊會計師、社會輿論等的監督)在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。三是不規範的執業環境和不正當的業務競爭，以及對註冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用並沒有發揮出來。

　　(一)構築嚴密的企業內控體系。企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中融人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理許可權和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過覆核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事後監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事後監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，並納入程式化、規範化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理並獨立於被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構築的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對於及時發現問題，防範和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要的作用。

　　(二)強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，並建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，並使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什麼問題，為什麼某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什麼後果。對於嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對於違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，並與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

　　(三)深化產權制度改革，建立健全現代企業制度。內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部控制制度會否流於形式的關鍵。而要使內部控製成為企業的內在需求，主要取決於兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信於社會。這兩點目前許多企業都未做到。這種現象從錶面上看好像是領導認識不高，對財經紀律瞭解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯，“對財經紀律不瞭解或瞭解不深”只是藉口而已，這背後更深層次的原因，就是產權制度和代理問題。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施企業內部控制制度，企業內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。

　　(四)加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。企業內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人(這裡所指的人是指一個企業從領導到有關業務經辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重瞭解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便採取措施加以防範和控制。第二，對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。

　　(五)強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，並註意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的瞭解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對註冊會計師職業質量的監管，使註冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(特別是上市公司)違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。

　　(六)建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果。一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，併在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業內部控制的很大一部分也實現了電腦化，這既節省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響。今後我們要特別註意開發與引進先進的企業財務與管理軟體，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。

　　(一)星美聯合股份簡介

　　星美聯合股份有限公司於1999年1月15日在深圳證券交易所上市，原名“重慶三愛海陵股份有限公司”，該公司是以電信及信息產業為主營業務的上市公司，主要經營通信產業投資，通信設備製造，通信工程及技術咨詢等業務。2000年12月28日。在重慶市工商行政管理局辦理變更登記，更名為“重慶長豐通信股份有限公司”。2004年5月，該公司經國家工商總局核准，更名為“長豐通信集團股份有限公司”。2005年8月18日，經國家工商行政總局和重慶工商行政管理局涪陵分局核准，公司名稱變更為“星美聯合股份有限公司”。該公司於2008年7月19日停牌，原股東卓京投資、重慶朝陽科技以及金信信托代為持有部分的49．09％股份已全部被拍賣，通過拍賣取得股權的持有人多達14家機構和超過5位以上的自然人。由於公司現階段資金狀況緊張，公司有效資產全部被債權人查封或拍賣，生產經營停止，資產重組事項仍存在重大不確定性。我們以內部控制的五要素為線索，對星美聯合股份經營失敗的原因進行分析。星美聯合股份的前車之鑒對於我國上市公司在內部控制的很多方面都有警示。

　　(二)星美聯合股份內部控制失效的原因分析

　　1．內部環境

　　內部環境是內部控制的核心。決定其他控制要素能否發揮作用以及如何發揮作用，並直接影響內部控制目標的實現。

　　董事會和高層管理者決定了內部環境，內部環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化和正確的價值觀，影響企業員工的控制意識和工作能力，它是所有其他內部控制組成要素的基礎。

　　星美聯合股份內部環境嚴重不足，原主要股東、董事、高管對上市公司規範運作意識淡薄，“三會”運作不規範，董事、高管變換頻繁，未能忠實、勤勉地履行職務。

　　(1)股東大會的規範運作意識不強。《企業內部控制基本規範》規定：股東(大)會享有法律法規和企業章程規定的合法權利，依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。星美聯合股份原前三大股東即金信信托、卓京投資、朝陽科技持有公司的股份相繼被分拆拍賣，導致公司目前股權結構高度分散，控制權存在缺位狀態。部分股東對上市公司規範運作的意識不強。公司存在股東大會會議會議記錄疏漏和不完整的情況，2003年重慶證監局就此問題提出過整改要求，但公司股東大會會議記錄仍然不完整的情況。2005年11月，公司與大股東卓京投資簽訂協議，約定公司賠償卓京投資股權被拍賣損失(因卓京投資為公司借款擔保，公司到期無法償還)，此項重大關聯交易事項未經股東大會審議即簽訂協議。

　　(2)董事會。董事會召開召集在存在程式上不符合規定，比如公司董事未在會議記錄上簽字等。此外，董事會秘書更換頻繁，公司董事會秘書長期缺位的問題目前沒有得到解決，由公司董事長代行董事會秘書職責。董事會秘書由董事長代行，這些做法顯然不符合內部控制的要求。

　　公司部分董事以往在對公司重大事項的審批決策和督促公司履行信息披露義務方面有未按要求勤勉盡責的情況。例如，公司為上市公司朝華集團及關聯方提供人民幣10600萬元、200萬美元的擔保，為上市公司太極集團及關聯方提供人民幣14900萬元的擔保，公司未及時履行信息披露義務。公司向大股東卓京投資及子公司提供資金2581萬元。上述關聯交易未及時履行審批程式和信息披露義務。

　　(3)監事會作用弱化。星美聯合股份監事會的成員為3人，其中職工代表監事2人。但是在證監會的檢查中發現，公司無法提供職工代表監事由職工代表大會民主選舉產生的依據。

　　此外，監事會的會議記錄不完整，監督效果可想而知。在檢查中發現2004年年度報告虛構主營業務收入，虛構主營業務成本，虛增利潤總額，虛增所得稅前凈利潤。但是監事會報告未對本公司的財務報告提出異議，這說明監事會的作用被弱化。

　　(4)經理層未忠實履行職務。星美聯合股份存在著經理層等高級管理人員未忠實履行職務，維護公司和全體股東的最大利益的情況，經理層在勤勉盡責等方面存在較嚴重問題，內部控制制度未得到有效執行，因此相關高管人員的行為受到公開譴責處罰。例如，公司為上市公司朝華集團及關聯方提供人民幣10600萬元、200萬美元的擔保，為上市公司太極集團及關聯方提供人民幣14900萬元的擔保。公司未及時履行信息披露義務，經理層未忠實履行職務。

　　2．風險評估

　　企業應當根據設定的控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。星美聯合股份雖然已建立了風險防範機制和應急機制，但是執行不力。公司在對外擔保的風險控制方面出現過較嚴重問題，發生過公司與大股東及關聯方資金往來頻繁和相關審批手續不完善等內部控制問題。公司因為對外擔保的問題陷入債務危機，使公司主要資產被凍結或拍賣，經營處於停頓狀態。這說明公司在風險防範機制方面存在嚴重不足。

　　3．控制活動

　　企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

　　(1)非法關聯交易和違規對外擔保。星美聯合股缺少對控股股東及關聯方違規情況的問責制度，缺乏對突發違規占用資金行為的應急措施的規定，同時也缺少對事後責任的認定及處置的措施，為控股股東及關聯方的僥幸行為埋下了隱患，這是公司內部控制制度的一個薄弱環節。公司因對外擔保、重大關聯交易審批決策的重大違規行為，被監管機關要求限期整改，被立案稽查等，相關董事高管因受到交易所公開譴責的處罰，公司在規範運作方面存在著問題。截至目前，其他關聯方重慶三愛海陵實業有限責任公司因歷史遺留問題占用公司非經營性資金63。257。701．20元。

　　(2)會計系統控制存在漏洞。會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程式，保證會計資料真實完整。星美聯合股份財務核算的正確性和合規性存在嚴重問題，2003年、2004年的年度報告虛構主營業務收入，虛構主營業務成本，虛增利潤總額，虛增所得稅前凈利潤。2005年、2006年會計師發表拒絕表示意見審計報告。2006年年報披露屢次推遲，因在2006年底公司集中計提壞賬準備6．61億元、固定資產減值準備5．17億元，同時核銷長期股權投資差額2．91億元，直接沖抵債權債務約1．36億元，導致公司資產總額由2005年末的23．34億元減少到2006年末的4．2訛元，凈資產為一12．06億元，資不抵債。

　　4．信息與溝通

　　星美聯合股份內部控制信息傳遞不及時。企業應當建立信息與溝通制度，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程式，確保信息及時溝通，促進內部控制有效運行。重要信息應當及時傳遞給董事會、監事會和經理層。星美聯合股份上市後大股東經歷過變更，董事高管層的變動也較頻繁，新董事和高管對以前的情況不瞭解，造成信息披露不及時。公司雖然制定了重大事件的報告、傳遞、審核、披露程式，但在具體落實中存在有不到位的情況，比如以往控股子公司和部門存在相關事項未及時傳遞，造成信息傳遞不及時。

　　5．內部監督

　　企業應當根據《企業內部控制基本規範》及其配套辦法，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構(或經授權的其他監督機構)和其他內部機構在內部監督中的職責許可權，規範內部監督的程式、方法和要求。星美聯合股份雖然設置了內部審計部門，但是內部審計部門的日常監督不足，沒有對內部控制及其他有關制度的執行情況進行定期或不定期審計監督。到目前為止，公司的審計師還尚未出具過整體的內部控制《管理建議書》，這些說明星美聯合股份缺乏內部監督。