潛虧

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潛虧（Latent Losses）

　　潛虧是當前企業會計報表信息失真的一種主要表現形式。它的存在或使企業會計賬面盈利大幅度增加，或使賬面虧損額大為減少，或使企業會計報表由虧變盈。這種會計信息既沒有參考價值，也不能為確立經營目標提供決策依據，也使有限的資金不能取得更大的經濟效益，同時還為違法亂紀行為創造了條件，終將會給社會帶來危害。因此，探討企業潛虧的原因，分析其手段，提出防範策略，對於現代經濟生活來講具有很好的現實意義。

　　1. 無視《會計法》違規做賬。在會計核算中不按《會計法》及兩則規定的範圍進行會計核算處理。而是蓄意做假賬，擬虛假，隨意調賬，置國家法律於不顧，嚴重干擾會計法規的貫徹執行，破壞會計核算的正常進行。

　　2.為了達到某些特殊的目的，不堅持會計核算原則，按領導意圖進行賬務處理。

　　3.會計人員素質偏低、業務不精也是製造潛虧的一個重要原因。

　　會計人員的素質是一個相當重要的因素。對工作不認真負責，缺少職業道德，有意提供失真的會計資料，同時，有些會計人員不重視繼續教育，業務水平跟不上現代會計核算管理的要求，而錯誤的處理會計業務，甚至錯誤較大，導致企業潛虧。

企業製造潛虧的常見手段有以下幾種：

　　1. 對某些費用支出不及時報銷入賬。某些企業在年末對當年發生的一些成本費用類支出，如：中小修理費、辦公費、差旅費、廣告費等不報銷入賬，以減少當期成本費用支出，增加企業當期利潤。這種現象在企業資金緊張的情況下時有發生。久而久之，就會積累下許多雖然未入賬但實際已經發生的成本費用，形成企業很大數額的潛虧。

　　2.對某些應計成本費用不予攤提或不按規定攤提。按會計制度的要求，企業必須按期攤銷某些費用，如固定資產折舊費、無形資產攤銷費、開辦費等，同時，也必鬚根據權責發生制的原則，預提借款利息費用等。而企業為了製造盈利或減少虧損，往往對這些應計成本費用不予攤提或少攤少提，使企業發生潛虧。

　　3.隨意改變會計核算方法。一些企業為了造假，常常隨意改變會計核算方法，如改變存貨計價方法、固定資產折舊方法、長期投資核算方法等。存貨計價方法變動的結果一般是期末存貨成本增加、當期存貨成本減少，從而增加企業當期盈利，形成潛虧。

　　4.利用“其他應收款”賬戶隱藏成本費用或虛列收入。一些企業的造假手法表現得更加直接，他們按當期利潤指標倒推成本，將當期多餘的成本或費用以一筆或幾筆直接掛入“其他應收款”賬戶；或為關係單位虛開發票虛增收入，掛“其他應收款”賬戶，形成潛虧。

　　5.將成本或費用隨意“待攤”或“遞延”。按權責發生制會計核算原則的要求，企業會計制度中設置了“待攤費用”、“遞延資產”等跨期攤銷費用類會計科目。由於這些會計科目特有的性質，一些企業便以各種理由將一些本應列入成本費用的支出歸入這些會計科目，形成潛虧。

　　6. 將應計入期間費用的利息支出資本化。現行會計制度規定，企業為在建工程和固定資產等資產支付的利息費用，在這些長期工程投入使用前可予以資本化，計入這些長期資產的成本。然而某些企業濫用該項規定，將這些長期資產投入使用後發生的借款利息支出仍予以資本化，甚至將一些日常生產經營中發生的借款利息費用支出予以資本化，以達到調節利潤的目的。

　　7.隱瞞各種損失或對損失長期掛賬。

　　1.對違反會計法規的造假者必須嚴懲，加大打擊力度，將會計核算工作納入法治軌道。

　　2. 在日常工作中，正確處理好領導與會計人員在會計業務處理上的意見分歧。嚴格按照會計法規、會計政策和會計制度的規定辦事，不僅會計人員本身做到，單位領導也要遵守，當兩者發生意見分歧時，用會計法規統一認識，遵循《會計法》，避免按領導意圖進行會計做假，製造潛虧。

　　3.進一步規範和完善企業會計核算原則和核算制度。企業之所以可以製造潛虧，在很大程度上是由於我們目前的會計核算原則和會計核算制度中還存在著這樣或那樣的漏洞。因此，我們必須有針對性地對原有的會計核算原則和制度加以完善和規範，從而在最大限度上堵塞漏洞，減少企業可以用以製造潛虧的手段。

　　4.提高會計人員的素質，充分調動會計人員的積極性。

　　5.進一步加強對企業的外部和內部的審計監督，認真研究企業潛虧的審計方法和審計策略。

　　1.物資盤虧或報廢不按規定及時進行賬務處理,降價處理庫存商品、滯銷產品不及時進行賬務處理而形成的潛虧。

　　某些企業在年末對當年已發生的一些成本費用類支出，不報銷入賬，以減少當期成本費用支出，增加企業當期利潤。這種現象在企業資金緊張的情況下時有發生、久而久之，就會積累下許多雖然未入賬但實際已經發生的成本費用，形成企業較大數額的潛虧。

　　2.按財務制度規定應提的不提或象徵性地提一點，該攤銷的不攤銷或少攤銷而形成的潛虧。按會計制度的要求，企業必須按期攤銷某些費用，同時，也必鬚根據權責發生制的原則，預提借款利息。而企業為了製造盈利或減少虧損，往往對這些應計成本費用不予攤提或少攤少提，使企業發生潛虧。

　　3.壞、死賬未及時處理而掛賬且沒有按規定計提壞賬準備金形成的潛虧。

　　4.貸款利息不預提或長期壓票不結算。

　　5.存在沒有按規定計提固定資產折舊或雖計提折舊但沒有攤入成本費用，資產損失沒有及時處理，過時廢舊的固定資產和備品備件沒有進行清理等現象。一些企業常常隨意改變會計核算方法，如改變存貨計價方法、固定資產折舊方法，長期投資核算方法等，存貨計價方法變動的結果一般是期末存貨成本增加，當期存貨成本減少，從而增加企業當期盈利，形成潛虧。

　　6.編造虛假的會計報表，掩蓋真實的經營狀況。

　　7.對外投資失誤，致使投資項目虧損，造成本金無法收回又長期掛賬。

　　8.利用“其他應收款”、“應收賬款”賬戶隱藏成本費用或虛列收入。一些企業的造假手法表現得更加直接，他們按當期利潤指標倒推成本，將當期多餘的成本或費用以一筆或幾筆直接掛人“其他應收款”賬戶；或者按考核指標的需要，人為增加結算收入，將不存在的收人掛“應收賬款”賬戶，形成潛虧。

　　造成企業潛虧的原因較多，大體可分為如下三個方面的原因：

　　1.領導層的原因

　　（1）企業負責人素質不高是造成企業潛虧最主要的原因。個別領導者為了某種特殊目的，無視《會計法》，指使會計人員蓄意做假賬，隨意調賬，破壞會計核算正常進行，通過人為調賬，達到完成或超額完成主管部門下達的利潤指標的目的。這是導致潛虧的主要原因。

　　（2）為了完成上級主管部門的考核指標。由於有的上級主管部門出於某種需要，對下屬企業的考核指標脫離實際，企業外部減利增支因素大幅度提高，企業領導為了完成與上級簽訂的《合同書》經濟指標的任務和因企業的獎金與實現的利潤成正比，為了取得政績和分配到更多獎金，不顧企業實際情況，製造虛假效益，讓企業甩下一部分成本或費用，從而使會計報表反映利潤達到或超過計劃指標，同時對存在的不良資產也未能採取各種積極措施進行處理消化。

　　（3）企業內部控制制度不健全或執行不到位。有的企業流動資產管理制度不健全，出入庫手續不嚴格，有的企業長期不清產核資，造成賬實不符，或殘損報廢得不到及時的賬務處理，有的企業及其下屬全資企業，雖然不同程度上建立了內控制度，但不健全或有章不循，在許多環節上還沒有真正形成相互分離，相互聯繫，相互制約，相互監督的內部控制機制，單位內部財務管理混亂，存在許多財務問題。

　　（4）企業經營者故意弄虛作假。有的企業為了眼前利益，在賬上做文章，把應列當期的成本費用轉入往來和“待攤費用”，利用“待攤費用”賬戶作為調節利潤的“蓄水池”；有的乾脆把該攤的費用少攤或不攤，該提的少提或不提，虛增利潤，有的企業將已經發生的損失不作當期費用處理，而將其掛在“應收賬款”或“其他應收款”等債權性質的賬戶上；有的甚至通過虛擬債權直接或間接地增加主營或其它業務收入，使利潤虛增。

　　（5）考核指標選擇不合理。現階段部分企業經濟責任制指標的考核，主要是對利潤指標的考核，未對企業償債能力指標、現金流指標、資產保值增值指標等進行全面考核，由於考核指標主要集中在利潤指標考核上，導致企業領導對會計報表中的利潤指標“十分關心”，個別領導授意會計人員通過各種“技術處理”，完成既定的利潤指標，使企業在這種所謂的技術處理中產生了潛虧。

　　（6）外部監督和處罰不力。政府和社會等方面沒有對企業產生的潛虧進行有效的監督,有時還助長了企業造成潛虧的氣焰，如對企業的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理，政府部門對造成潛虧的責任人沒有進行相關處罰等。

　　2.會計人員的原因

　　（1）會計人員的素質是影響會計報表真實性的一個重要因素。有的會計人員迫於領導壓力，不敢堅持原則，不敢嚴格按《會計法》辦事，提供虛假會計資料；有的會計人員缺乏應有的職業道德，按領導意圖辦事，有意提供不真實會計資料；有的會計人員素質偏低，不重視繼續教育，業務水平跟不上現代會計核算管理的要求，錯誤的處事會計業務。以上種種情況都可能導致企業潛虧。

　　（2）會計政策、會計核算方法等存在的問題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產的“加速折舊法”存貨的“後進先出法”等一系列的穩健的會計核算方法，由於固定資產折舊年限和折舊計算方法標準與單位的實際情況不符，一方面導致單位固定資產凈值不實，另一方面致使單位更新改造資金不足，設備陳舊老化，從客觀上造成了潛虧。

　　（3）企業債權債務清理不及時。企業對應收款沒有及時催收和清理，對大量的陳賬、呆賬長期掛賬。如果公司不能及時進行處理，出現潛虧是顯而易見的。

　　3.其他原因

　　有的承包人對歷屆遺留下來的包袱不消化、不處理，一任推一任，以致形成新的虧損；有的企業為了保貸款額度及享受優惠利率，於是，編製虛贏會計報表，人為調整資產負債結構；有的人利用職權，侵吞國有資產。

　　另外，潛虧是國有施工企業內部一系列錯綜複雜的矛盾的反映。這其中既有經濟體制本身的深層原因，又有政策不配套、企業經營管理不善而造成的損失浪費嚴重等。

　　又如，產權關係模糊是導致多數國有施工企業潛虧的根本原因；資金沉澱、貸款利息上升、經濟效益降低是企業潛虧的內在原因；體制不健全、短視行為、並有蔓延之勢是造成企業潛虧的綜合因素。