管理建議書

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管理建議書(Management Letter）

　　所謂管理建議書，是指註冊會計師在完成審計工作後，針對審計過程中已註意到的，可能導致被審計單位財務報表產生重大錯誤報告的 內部控制重大缺陷提出書面建議。

　　現行審計準則要求，註冊會計師對審計過程中註意到的內部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理當局，必要時，可出具管理建議書。

　　(1)標題。管理建議書的標題應當統一規範為“管理建議書”。

　　(2)收件人。管理建議書的收件人應為被審計單位管理當局。

　　(3)會計報表審計目的及管理建議書的性質。管理建議書應當指明審計目的是對會計報表發表審計意見。管理建議書僅指出了註冊會計師在審計過程中註意到的內部控制重大缺陷，不應被視為對內部控制發表的簽證意見。所提建議不具有強制性和公證性。

　　(4)內部控制重大缺陷及其影響和改進建議。管理建議書應當指明註冊會計師在審計過程中註意到的內部控制設計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在的重大缺陷。

　　(5)使用範圍及使用責任。管理建議書應當指明其僅供被審計單位管理當局內部參考，因使用不當造成的後果，與註冊會計師及其所在會計師事務所無關。

　　(6)簽章。管理建議書應當由註冊會計師簽章，並加蓋會計師事務所公章。

　　其作用表現在兩個方面：

　　一方面，由於註冊會計師的職業特點，在審計過程中按規定需要檢查被審計單位的內部控制系統，能夠瞭解被審計單位經營管理中的關鍵所在。通過管理建議書，可以針對內部控制弱點，提供進一步完善內部控制，改進會計工作，提高經營管理水平的參考意見。這種意見最及時，有效，能促使被審計單位註意加強控制，改善工作，以防止弊端的發生。

　　另一方面，註冊會計師藉助管理建議書，事先提出了改進建議，可以把註冊會計師的法律責任降低到最低限度。