真實性審計

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　　真實性審計是指被審計單位的會計資料能夠真實、公允地反映其財政、財務收支情況，會計處理符合會計準則和有關會計制度的規定的檢查。

　　開展真實性審計是由審計內在的本質特性和審計外在的工作要求所決定的。我們知道，審計職能有三性，即監督性、評價性和咨詢性，其中監督性是審計本質的內在表現，處在中心的位置，評價與咨詢是其擴展的效果表現。與之相適應的審計客體也有三性， 即真實性、合法性和效益性，真實性為核心，其次擴展到合法性和效益性，從邏輯上推理，真實事物一般是合法有效的，不真實事物一定是不合法有效的。所以，開展真實性審計是審計本質的客觀需要，也是審計職能的集中體現。

　　從審計主體來講，審計組織亦有三性， 即獨立性、客觀性和保證性。獨立性包括審計機構、審計經費的獨立性與審計人員精神上的獨立性。獨立性是審計主體的重心，有獨立性才會有客觀性，有客觀性才會有審計質量的保證性。而開展真實性審計是保證審計質量的主要途徑，其結果也會反映出審計組織的獨立性程度，兩者呈正相關聯繫。如果通過真實性審計把審計對象活動的真實情況搞清楚了，其審計風險就會降到最低水平；如果通過真實性審計向社會提供真實、完整的審計結果，審計的信譽度就會得到保障。

　　一句話，反映審計本質要求，履行經濟監督職能，開展真實性審計，保證審計組織獨立，是全面有效開展審計工作的核心內容。

　　政府審計機構、內部審計部門和社會審計組織均應把真實性審計作為其工作的出發點與落腳點，並把被審計單位財務收支和經營管理活動的真實性審查作為審計工作的主要對象，使審計結果更加符合客觀事物的要求。

　　真實性審計對象之一：審查財務收支活動的真實性。

　　資產構成類包括審查貨幣資金、應收款項、存貨、長期投資、遞延資產等的真實性；負債權益類包括審查借款、應付款、應付工資及股利或債券以及實收資本的真實性；收入費用類包括審查銷售收入、業務成本、三項費用(營業費用、管理費用與財務費用)、投資收益、營業外收支、利潤(營業利潤、利潤總額與凈利潤)的真實性。表外事項包括審查關聯交易、資產管理、債務糾紛、委托理財、或有事項和披露重大項目或問題的真實性。儘管財務管理系統還存在著信息不對稱的問題，但目前為止，還沒有找到更加全面有效的方法來代替這～ 系統解決上述問題，所以，針對財務收支活動真實性的審查仍是真實性審計的基本內容。

　　真實性審計對象之二：審查經營管理活動的真實性。

　　工程項目審計應反映工程量的真實性與材料價格的真實性；採購合同審計應反映採購數量、規格、品種、型號和價格的真實性；制度執行審計應反映制度執行情況的真實性；專門項目審計對涉及管理活動的某個方面應反映其活動的真實性；經濟效益審計應反映效益狀況的定性與定量指標及信息表述的真實性；內部控制審計應反映內部控制的健全性、符合性與實質性測試的真實性；風險管理審計應反映決策、執行、監督與評價環節的風險控制點及管理控制流程運作的真實情況。如果按照全面信息管理系統的要求，財務管理與經營管理活動應互動反映和無縫聯結，但現實中各自為陣、條塊分割的現象比比皆是，因此，針對經營活動真實性的審查就成了真實性審計的主要內容。

　　作為經濟社會與經營管理活動的監管與評價的重要部門，審計組織可以發揮獨特的作用。那就是通過真實性審計全面、完整與有效地反映巨集觀或者微觀經濟活動的真實情況，以實現正確決策、有效管理和保證經濟活動安全健康運行的目標。在這一社會目標的條件下，真實性審計目標還有近遠期之分，主要是：

　　近期目標：保證審計的真實性。審計質量是審計的生命線.而審計質量的集中表現是審計結果的完整真實性，而要得到審計結果的真實完整性，就必須全面有效地做好真實性審計工作。也就是說，真實性審計是決定審計存在性的必要充分條件，是審計工作的精髓所在。

　　遠期目標：挑起信用審計的重擔。社會信用的遠景是真善美，其中真可以帶動善與美，而現實生活的弊端是假惡醜，其中假可以掩蓋惡與醜。昕以，真與假的比例大小就會決定社會信用的好壞程度，若真的比例上升，假的比例下降，社會信用度就會上升，反之，則下降。因此，弘揚“真”與制止“假”就成為構建全社會信用體系的根本要求。通過真實性審計，不但能在經濟領域揭露糾正假發票、假合同、假文書、假項目、假資料甚至假人假事等造假行為；還能在社會領域中樹立起審計講真話、辦真事和做真人的社會信用度。審計工作一旦有了社會信用度，那麼，對整個經濟社會信用度開展審計的目標將指日可待，而審計事業也會擁有更大的經濟社會舞臺。

　　真實性審計還存在兩個問題：

　　1.關於真實性審計的手段問題。

　　目前，審計的手段正處於由過去的手工操作向電算化過渡，與全部實現電算化還有相當一段距離。在這種情況下，真實性審計必須堅持從實際出發的原則，全面進行審計，毫不動搖地堅持全面的審查核對，做不到的應該抓住重點，採取抽樣辦法進行核實。在評價審計結果時，為規避審計風險應實事求是，按實際核對結果做出評價，也就是指出抽查了哪些範圍，有哪些不真實的，做出相應的結論。這是針對目前情況採取對應的、可行的辦法，將來隨著電算化的發展，這個問題會得到逐步解決。

　　2.關於真實性審計的環境問題。

　　目前，真實性審計有兩個“不易做到”，一是如實向上級審計機關報告真實性審計結果不易做到，這一點已被大量事實所證明，儘管《審計法》的有關條款做了明確規定，但真正完全落實這一條很難。二是真正實現真實性審計的目的不易做到。我們開展真實性審計已經進行多年了，有許多單位都已經審計多次，不僅包括定期審計的行政事業單位，也包括企業都是如此，弄虛作假的現象仍然很普遍，儘管《會計法》及有關法規、文件都做出了明確規定，各級領導也都曾在有關會議做了重要講話和指示，但是財政財務收支不實的問題並沒有得到真正解決。《審計法》規定審計機關歸屬當地政府領導，而向上級審計機關報告審計結果又必須經當地政府行政主管領導簽發，試想這樣的行文過程又怎能保證上報的審計結果是真實的呢?更談不上向社會公開了。所以，《審計法》確定的審計機關的隸屬關係與其他有關條款的要求，在操作上就有個不符合實際的問題，也就是說《審計法》本身就沒有給審計機關獨立行使審計權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，向上級審計機關如實提出審計結果報告提供切實可行的社會環境。我們說法制建設包括立法和執法兩個方面，立法本身不嚴密或存在缺欠，自然給執法帶來困難。當然，《審計法》的立法工作，也是目前政治體制的必然結果。所以，政治體制改革也必須與法制建設相適應，使法制建設更完善，為真實性審計創造一個良好的客觀環境。

　　總之，隨著改革開放的不斷深入發展，國外資本的流入，國內現代企業制度的建立，以及加入世貿組織給我國經濟發展帶來新的機遇和挑戰，作為審計機關其任務既艱巨又光榮，可以說是任重而道遠。我們應該繼續發揚不斷開拓進取的精神，為發展具有中國特色的社會主義審計事業，更好地為我國的現代化建設做出更大的貢獻。

　　1.審計主體與審計客體必須斷絕一切利益關係。

　　不管是審計機關、社會審計組織，還是內部審計機構，都不能與審計對象有任何利益關係。不能既當裁判員，又當運動員。那種既審計一個部門或單位，又給這個部門或單位做會計咨詢工作的做法必須停止。而且，國家相關權力部門還必須糾正目前普遍存在的會計師事務所既對被審計單位進行審計，又給同一個被審計單位當會計顧問的做法。這是因為，安達信會計公司也同樣既對安然公司進行審計，又對安然公司做會計咨詢工作，他每年從安然公司拿到高達5 000萬美元的會計咨詢費。“為了咨詢費而做假賬”，這在我國也是相當普遍的。審計機關和被審計單位也要切斷一切利益關係。審計機關的任務就是搞好審計監督，過分提倡審計機關幫助被審計單位立賬、建賬、調賬，幫助被審計單位討債、催款，過分地介入被審計單位的經營管理業務都是不適當的。至於內部審計機構，更不能成為給本單位領導出謀劃策應付檢查或者幫助本單位造假賬的工具。凡是把內部審計機構與會計部門合二為一的，甚至讓內審在會計部門領導下工作的都必須糾正，因為這樣的內審形同虛設，有害而無益。

　　2.在開展真實性審計時必須認真負責.

　　一絲不苟。真實性審計不審則已，審則要審深審透。不僅要審賬面資金，還要審實物資產的價值；不僅要審有形資產，還要審無形資產；要對資金的來源、運用、退出引起的各項資金的占用和來源變化的真實性進行審計；要對收入的取得和稅金的繳納以及收入的形成和分配情況進行審計；要對各項財產物資的保管和使用情況的真實性進行審計。賬證、賬物、賬表必須相符。在審計過程中，必須註意被審計對象製作會計憑證、登記賬簿以及會計報表是不是連續的、系統的、全面的，如果不是，就要搞清楚，不能輕易放過。在審計過程中，如果發現有做假賬行為，必須嚴肅追究責任。如果是會計自身所為，除了要追究會計的責任外，還必須追究領導者的領導責任；如果是領導者指使會計所為，除了主要追究領導者責任外，也必須追究會計的連帶責任。要追查做假賬的動機、後果以及影響，不能簡單地調賬了事。如果發現營私舞弊、貪污腐敗問題，必須同時追究領導者和會計的刑事責任。要充分認識到做假賬的危害，依法嚴肅處理，否則不能剎住這股歪風。對由於會計責任心不強造成的差錯，要嚴格要求，造成嚴重經濟損失的，要追究經濟責任乃至刑事責任。對由於業務水平不高造成的差錯，也不能姑息。現在不少單位領導用會計不看業務水平高低，只看是否忠於自己，這種現象必須糾正。水平不高，應當在短時間內達到勝任水平，否則必須撤換；根本不能勝任會計工作的，則必須立即撤換。

　　3.審計人員必須承擔責任。

　　審計機關派出的審計人員、企業內審人員、社會審計組織的註冊會計師在開展審計業務時，都必須認真負責。經審計過的事項仍然存在不真實的會計資料，要追究審計人員的連帶責任。有意隱瞞虛假會計資料的要嚴肅處理。凡給被審計單位出謀劃策、幫助做假賬的，必須清除出審計隊伍，同時追究相應的經濟責任和刑事責任。會計師事務所為了咨詢費幫助聘用單位做假賬的，要註銷其營業執照，除了對直接責任人進行處理外，還要追究事務所法人代表的相關責任。

　　4.必須進行徹底的會計制度改革。

　　中國的會計制度必須進行徹底的革新，實行以國際財務報告準則(IFRS)為基礎的會計制度。一些外國投資者認為中國的賬目即使算不上故意誤導，也是不透明。我們必須實行公認的準則，以顯示解決這種信任差距的決心。有的企業請審計人員進行新準則的培訓，這是值得提倡的，但主要還是要靠企業自身來解決。中國長期借用前蘇聯的某些會計制度，直到1993年才開始向西方會計制度靠攏，聘請英國特許公認會計師公會等海外機構協助進行再培訓工作，但這遠遠滿足不了中國經濟建設快速發展的需要。中國需要有3O萬名註冊會計師，但1988年中國只有14萬名會計師協會會員。如果達到英國會計師占人口比例的水平，中國需要530萬。然而，有了足夠數量的掌握了新準則內容的會計師，這還僅僅是開始，關鍵的還是認真執行。為了到這個目的，除了會計人員加強自律之外，還必須加強以真實性審計為基礎的審計監督。IFRS的實施效果如何，最終還是取決於實施水平。如果說中國的法律不完備是一個缺憾的話，那麼，有法不依，執法不嚴則更讓民眾難以容忍。審計在這方面承載著重大的責任，我們千萬不能辜負了廣大民眾的期望。

　　5.在全社會廣泛進行打擊會計做假賬行為的宣傳教育。

　　為使人民群眾充分認識做假賬的嚴重危害，應該在全社會進行一次廣泛、深入地打擊會計做假賬的宣傳教育，使廣大會計人員、審計人員和各界群眾都充分認識做假賬對經濟健康發展帶來的嚴重危害，認識到這是會計界存在的一種惡習。不能因為做假賬的現象比較普遍，就聽之任之，見怪不怪。要知道會計造假是產生腐敗的溫床、破壞經濟健康發展的禍根。它給國民經濟順利、健康發展帶來的危害是無法估量的。必須教育廣大會計人員自覺抵製做假賬行為，同時讓會計人員和廣大人民群眾積極支持審計監督工作，支持審計機關、內部審計機構和社會審計組織有效地開展真實性審計。