內部控制審計

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　　內部控制審計是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的制度與程式^[1]。

　　內部控制審計的目標是檢查並評價內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體表現為其能夠保障資產、資金的安全，即保障資產、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處於增值狀態。所以，我們可以將內部控制審計的具體目標概括為：檢查並評價內部控制能否確保資產、資金的安全，即檢查並評價內部控制能否保障資產、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處於增值狀態。

　　內部控制審計目標與財務報表審計目標。內部控制審計的前四個目標實際就是財務報表審計的具體目標。企業管理層向外提供一張資產負債表，表上反映有多少資產，其明示或暗示了這樣幾個聲明：資產負債表上反映的資產是存在的、是完整的、是屬於自身的、金額是正確的。相應地，外部財務報表審計的具體目標也就是鑒證企業管理層的這些聲明是否屬實。

　　那麼內部控制審計與財務報表審計在具體審計目標上有什麼不同呢？歸納為兩點：

　　1、財務報表審計直接評價的是財務報表，或者說直接評價資產、資金本身的安全狀態，其目標對象是資產、資產本身，而內部控制審計直接評價的是內部控制能否保障資產、資金的安全，其目標對象是內部控制，而資產、資金只是作為中間的觀察對象而存在。

　　2、財務報表審計主要評價財務報表所反映的存量資產、資金的“靜的安全”，一般不評價資產、資金的“動的安全”，即不評價資產、資金在流轉中的增值性；而由於內部控制既要保障資產、資金靜的安全，又要保障其動的安全，所以內部控制審計既檢查資產、資金的“靜的安全”，又檢查資產、資金的“動的安全”。

　　控製程序是內部控制的第三個要素。控製程序是指被審計單位為了實現其特定的管理目標而制定的除控制環境以外的各種政策和程式。控製程序主要包括：

　　1．交易授權

　　交易授權程式的主要目的在於保證交易是管理人員在其授權範圍內經過授權才產生的。授權有一般授權和特別授權之分。前者指授權處理一般性的交易，而後者則指授權處理非常規性交易事件，比如，重大資本支出和股票發行等。特別授權也可能用於超過一般授許可權制的常規交易，比如，情有可原時，同意對某個不符合一般信用的顧客賒購商品。企業領導對某項交易的授權和員工對交易的批准是不同的。比如，信用部門的職員可以在管理人員授權的信用政策範圍內，批准個別顧客賒購。

　　2．職責劃分

　　職責劃分控製程序是指對某交易涉及的各項職責進行合理劃分，使每一個人的工作能自動地檢查另一個人或更多人的工作。職責劃分的主要目的是為了預防和及時發現在執行所分配的職責時所產生的錯誤或舞弊行為。從控制的觀點看，如果某員工在履行其職責的正常過程中就可能發生錯誤或舞弊，並且內部控制又難以發現他的錯誤或舞弊，那麼可以認為這些職責是不相容的。對於不相容的職責必須實行職責劃分。例如，採購部門人員應負責簽發採購單，會計部門應紀錄已收到的貨物，倉庫人員則應負責該貨物的保管工作。在記錄此項採購交易之前，會計人員應確定採購已經過授權，所訂購的貨物已實際收到。會計記錄為明確存於倉庫貨物的受托提供了依據。又如，某製造公司在執行一項銷售交易時，應將銷售的授權、訂貨單的歸檔、貨物的發運以及開賬單給顧客等工作派給不同人員。在手工會計系統中，應收賬款的總賬和顧客明細賬應由不同的人來記錄，而記錄現金收入和支出的人員不應負責調節銀行賬戶。

　　3．憑證與記錄控制

　　憑證是證明交易發生和交易的價格、性質及條件的證據。常見的憑證有發票、支票、合同和工時記錄等。憑證經過簽名或者蓋章，還可作為交易執行和記錄職責的依據。預先編號的憑證對維持控制和確定職責是很有用的，有助於保證所有交易均已記錄且沒有交易被重覆記錄。

　　在預先編號規度下，所有作廢的憑證都必須妥善保存。憑證程式應能保證經營人員在執行交易時及時編製有關憑證。編妥的憑證應及早送交會計部門，以便記錄交易，還應把已登賬的憑證依序歸檔。記錄包括職工工資記錄、永續存貨記錄、已發出憑證，如銷售發票和支票的每日彙總等。這種彙總資料可用來同相應的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄。科目表和會計程式手冊也很重要。科目表能提供適當分類的依據，會計程式同會計部門及時處理憑證有關，會計程式手冊包括對交易記錄和過賬的規定。

　　4．資產接觸與記錄使用

　　資產接觸與記錄使用主要是指限制接近資產和接近重要記錄，以保證資產和記錄的安全。保護資產和記錄安全的最重要措施就是採用實物防護措施。比如，將貨存人倉庫以防偷竊。如果這一倉庫由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損。對貨幣、有價證券等資產的安全存放和使用防火安全裝置等也是重要的實物安全保護的控製程序。對憑證和記錄也需要進行實物安全保護。重新建立丟失了或損壞了的記錄，其成本昂貴，費時頗多。應收賬款的主要檔案如果被毀，其後果更不堪設想。為防止這些損失，支付一些成本用於複製記錄和實施其他管理辦法是值得的。同樣道理，對保險單和應收票據等憑證，也應做好實物保護工作。為進一步保證準確、及時地記錄會計信息，還可採用機械保護裝置。在這方面，現金出納機和其他自動數據處理設備都是有用的內部控制。