信托項目

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　　信托項目是指受托人根據信托文件的約定，單獨或者集合管理運用、處分信托財產的基本單位。

　　信托項目的會計要素包括信托財產、信托負債、信托權益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。

　　在信托公司依法簽訂信托項目合約之後，信托項目應該作為獨立的會計核算主體，以持續經營為前提，獨立核算信托財產的管理運用和處分情況。各個信托項目應該單獨記賬，單獨核算，單獨編製財務報告。同時，不同信托項目之間在賬戶設置、資金劃撥、賬目記錄等方面應該嚴格獨立。信托公司通過對外簽署信托契約，取得了相應價值的信托財產，必須在會計核算上完全匹配。以信托項目為主體的信托項目會計，自然而然地產生了信托項目的六個方面的會計要素，即信托資產、信托負債、信托權益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。

　　信托項目會計主體要素，與信托公司會計要素相似但並不相同，需要特別區分：

　　1．信托資產，是指根據信托文件的要求，由受托人受托管理運用、處分信托財產而形成的各項資產，包括銀行存款、交易性金融資產、應收賬款、長期股權投資、客戶貸款、固定資產、無形資產等。

　　2．信托負債，是指信托項目管理運用、處分信托財產而形成的負債，包括應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托管費、賣出回購信貸資產款等。

　　3．信托權益，是指信托受益人在信托財產中享有的經濟利益，其金額為信托資產減去信托負債後的餘額，包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。

　　4．信托項目收入，是指信托項目管理運用、處分信托財產而形成的收入。信托項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項目收入不包括為第三方或受托人代收的款項。

　　5．信托項目費用，是指信托文件約定由信托項目承擔的各項費用。如果信托文件中沒有作出約定，則信托項目費用是指受托人與委托人在前期約定之外，協商達成的書面協議所約定的由信托項目承擔的各項費用。

　　6．信托項目利潤是指信托項目在一定會計期間的經營成果。信托項目利潤應按信托文件的約定，分配給信托受益人。

　　當信托終止時，受托人應對信托項目作出處理信托事務的清算報告。受益人或者信托財產的權利歸屬人在信托文件約定的期限內對清算報告無異議的，受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責任，並按信托文件的規定書面通知受益人或信托財產歸屬人，取回信托清算後的全部信托財產。

　　一、信托項目初始設立時的核算

　　設立信托時，就表明受托人在取得信托資產的同時，也相應取得了信托權益，需要設置專門反映信托權益的“實收信托”科目來核算。在會計上，我們將信托項目所產生的這些財產稱之為信托項目的信托資產，即由受托人管理運用、處分信托財產而形成的各項資產，包括銀行存款、交易性金融資產、應收賬款、長期股權投資、客戶貸款、固定資產、無形資產等。

　　“實收信托”科目核算信托項目取得的信托財產的初始價值。如受益人要求將應付未來受益人收益轉增實收信托，也通過本科目核算。委托人以現金設立信托的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如委托人以非現金資產設立信托，按信托文件約定的價值，借記有關科目，貸記本科目。按受益人要求將應付未付的受益人收益轉增實收信托，借記“應付受益人收益”科目，貸記本科目。本科目應按受益人設置明細賬，進行明細核算。“實收信托”科目期末貸方餘額，反映信托項目實收信托的餘額。設立信托時，信托財產的人賬原則，是以信托文件約定的價值借記各相應信托資產的會計科目，同時，貸記“實收信托”科目。

　　例1.萬世國際信托投資股份有限公司與某市東非機械工業公司簽署信托合同，受托管理其組合資產。信托文件約定的價值表明：具有現金流收益權信托實質的實物信托5000萬元、債權信托3000萬元、資金信托200萬元。請進行該信托項目設立時的會計處理。在全面審查信托雙方簽署的信托契約後，根據文件約定的價值入賬，編製會計分錄如下：

　　借：銀行存款　2000000

　　　固定資產 50000000

　　　 其他應收款 30000000

　　　 貸：實收信托 82000000

　　二、信托項目對外運用時的核算

　　信托項目投資，是指信托公司以投資者身份，直接參与企業的投資及其經營成果的分配，並承擔相應的經濟責任的業務，其資金主要來源於信托公司的自有資金及各種信托存款。信托項目投資是信托公司以自有資金或未指定使用對象和範圍的信托存款進行投資。信托公司對現有項目進行審查初選，對初選項目進行評估，然後就可否投資提出結論性意見。決定投資後，信托公司與被投資單位簽訂投資合同。信托投資的收益全部歸信托公司，風險亦由其承擔。信托投資包括短期信托投資和長期信托投資。短期信托投資指能夠隨時變現並且持有時間不准備超過一年的信托投資，包括股票、債券、基金投資等。長期信托投資是指短期信托投資外的信托投資，包括股權投資、債權投資等。

　　常見的信托項目資產對外投放情況包括：

　　1．在信托財產被使用時，如果是固定資產，存在著對所使用資產依照相關規定計提折舊和減值準備的事項，當然，這需要區分委托人是否終止確認信托財產。

　　2．在利用信托項目的資產實施對外投資時，通常需要視其具體投資形式，採取相應措施進行會計核算。

　　3．在利用信托項目的資金投放於短期債券市場時，存在短期投資持有期間利息或股利收入的核算。

　　4．在利用信托項目的資金投放於短期債權時，需要根據其資產的具體形態(如買入返售資產、短期拆借)進行相應的收入核算。

　　信托項目投資時，為反映和監督信托投資業務狀況，可根據投資業務的性質，在信托項目會計中設置“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”和“投資收益”等科目。“交易性金融資產”科目屬於資產類科目，核算信托公司為獲得證券買賣價差收入交易性目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產的公允價值。該科目屬資產類科目，借方登記買入證券的公允價值(不含支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，及相關的交易費用)；貸方登記售出證券時，結轉已售證券的公允價值。

　　本科目期末借方餘額反映信托公司持有的交易性金融資產的公允價值。本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別按“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。“持有至到期投資”科目屬於資產類科目，核算信托公司持有至到期投資的價值。該科目屬資產類科目，借方登記買人證券的公允價值與相關的交易費用，貸方登記售出證券時結轉已售證券的賬面餘值。本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別按“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

　　“可供出售金融資產”科目屬於資產類科目，核算信托公司持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本科目應當按照可供出售金融資產類別和品種，分別按“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。“長期股權投資”科目屬於資產類科目，核算企業持有的採用成本法和權益法核算的長期股權投資。本科目應當按照被投資單位進行明細核算。長期股權投資採用權益法核算的，應當分別按“成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。“投資收益”為損益類科目，本科目核算信托項目對外投資(含股票投資、債券投資、基金投資等)所取得的收益或發生的損失。貸方反映應收或實際收到的債券利息、投資紅利、股利，借方反映發生的投資損失。本科目應按投資種類和接受投資的單位設置明細賬。

　　例2.北方信托公司接受A公司存入資金400萬元投資於D公司,經協商信托投資公司收到委托資金對外投資收取投資額的2％作為手續費。具體會計分錄為：

　　(1)設立信托項目，收到投資資金時：

　　借：銀行存款 4000000

　　 貸：實收信托——A公司委托存款 4000000

　　(2)對外投資時：

　　借：長期股權投資——D公司 4000000

　　 貸：銀行存款 4000000

　　(3)收取手續費時：

　　借：銀行存款 80000

　　 貸：手續費及佣金收入——委托投資手續費收入80000

　　三、信托項目日常運行時的核算

　　信托項目的日常運行，是整個信托項目托管過程中不可缺少的一個環節，分為信托項目的信托收入、信托費用，也包括相應的信托負債的核算。信托項目收入是指信托項目管理運用、處分信托財產而形成的收入。信托項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項目收入不包括為第三方或受托人代收的款項。信托項目費用是指信托文件約定由信托項目承擔的各項費用。

　　如果信托文件中沒有作出約定，則信托項目費用是指受托人與委托人在前期約定之外，協商達成的書面協議所約定的由信托項目承擔的各項費用。信托文件約定由信托項目承擔的各項費用，如營業稅金及附加、業務及管理費、資產減值損失等。信托負債是指信托項目管理運用、處分信托財產而形成的負債，包括應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托管費、賣出回購金融資產款、應交稅費等。其中，關係信托相關主體與信托項目主體的“應付受托人報酬”、“應付受益人收益”和“應付托管費”等科目值得關註。“應付受托人報酬”科目核算信托項目根據信托文件的約定，在管理運用、處分信托財產過程中，應付未付給受托人的、由信托項目承擔的信托管理報酬，包括手續費收入、服務佣金等。按信托文件規定計提受托人報酬時，按計提的報酬，借記“業務及管理費”科目，貸記本科目；支付時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　“應付受托人報酬”科目期末貸方餘額，反映信托項目尚未支付給受托人的信托管理報酬餘額。“應付受益人收益”科目核算信托項目根據信托文件的約定，由信托項目利潤分配產生的、應付未付給受益人的收益。分配信托收益(利潤)時，按應付收益，借記“利潤分配”科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目應按受益人設置明細賬，進行明細核算。“應付受益人收益”科目期末貸方餘額，反映已經分配尚未支付給受益人收益的餘額。

　　“應付托管費”科目核算信托項目根據信托文件的約定，應由信托財產承擔的、應付未付給信托資金托管人的管理費用。按信托文件規定計提托管人管理費時，按計提的管理費，借記“業務及管理費”科目，貸記本科目；支付時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目應按托管人設置明細賬，進行明細核算。“應付托管費”科目期末貸方餘額，反映信托項目已經計提尚未支付給托管人的管理費餘額。

　　例3.北方信托投資公司在20×8年1月5日接受方向科技開發公司的組合資產信托項目，收到存入資釜200萬元、機器設備400萬元。經過市場調研，當即擬將現金200萬元托管於某商業銀行認購金融債券、將機器設備租賃給某電子製造商，年度中期收到商業銀行的收益回報90000元、電子製造商的設備租金100000元。依照信托契約條款，北方信托投資公司可收取信托項目收入的5％作為受托人報酬，並計提債券收益的2％作為銀行托管費。

　　(1)20×8年1月5日，設立信托項目，會計分錄如下：

　　借：銀行存款 2000000

　　 固定資產 4000000

　　 貸：實收信托——方向組合資產信托項目 6000000

　　(2)20×8年1月5日，對外運營信托財產時，會計分錄如下：

　　借：持有至到期投資——某商業銀行金融債券 2000000

　　 貸：銀行存款 2000000

　　對經營租賃的機器設備不進行會計核算，只作為相應的備查記錄即可。

　　(3)收取手續費時：20×8年6月30日，收到債券收益、租金時，計算相關費用數額：受托人報酬=信托項目收入×5％=(90000+100000)×5％=9500(元)銀行托管費=債券收益×2％=90000×2％=1800(元)會計分錄如下：

　　借：銀行存款 190000

　　 貸：應付托管費 1800

　　 應付受托人報酬——委托投資手續費收入 9500

　　 利息收入——方向組合資產信托項目 83700

　　 租賃收入——方向組合資產信托項目 95000

　　四、信托權益形成時的核算

　　信托項目的信托權益，就是信托受益人在信托財產中享有的經濟利益，其金額為信托資產減去信托負債後的餘額，包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。信托項目利潤是指信托項目在一定會計期間的經營成果。信托項目利潤應按信托文件的約定，分配給信托受益人。信托終止，受托人應對信托項目作出處理信托事務的清算報告。受益人或者信托財產的權利歸屬人在信托文件約定的期限內對清算報告無異議的，受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責任，並按信托文件的規定書面通知受益人或信托財產歸屬人，取回信托清算後的全部信托財產。